风险导向审计在财务舞弊审计中的运用分析论文
一、现代风险导向审计的特征
我国在 2006 年 2 月对审计准则进行大幅度调整，将传统审计风险模型修改为新的审计风险模型。现代风险导向审计又称作风险基础战略系统审计，强调的是审计全过程风险的控制与评估，并且评估了企业固有的风险，可以进一步分配审计资源，提高审计的效果和效率，可以说现代风险导向审计是一种主动控制风险的财务模式。从现代风险导向审计的思路来看，既对企业战略管理进行了分析，又对企业财务报表风险做出了合理性的判断，这样上下结合的方式，可以在很大程度上提高审计的质量。自 2006 年正式确立风险导向审计以来，我国会计师事务所，尤其是 国内大所 和 四大 的效率有所提升，并对现代风险导向审计的特征做出了以下的概括：
一是广泛的审计基础。传统的审计是以内部控制为基础，是以被审计单位内部控制制度的符合性和健全性为根据进行测试，从而确定测试的重点和范围，然而现代风险导向审计的基础是风险评估，是对被审计单位的各项经济活动的因素进行风险评估，确定审计的方法、重点和范围，这样既考虑到了各种环境因素，又考虑到了与内部控制系统相关联的因素，因此可以看出现代风险导向审计的基础比较广泛。
二是科学的审计模式。传统的内部审计模式是以内部控制为核心的，仅仅依靠判断内部控制的可行性来对控制风险进行评估，从而来确定实质性测试的工作量，在这种审计模式下对固有风险的评估形式化比较严重，然而在现代风险导向模式下控制风险不仅仅通过内部控制，还结合了其他因素进行风险的评估，例如对企业的发展战略、环境、治理结构等方面进行评估，及时的发现企业潜在的财务风险和经营风险，进一步降低财务审计的风险。
三是有效的审计方法。现代风险导向审计是建立审计风险模型的方式来量化风险，因此这样的抽样技术是比较完善的，比较重视的是分析性的测试方法，这样更有利于提高企业审计的效率。四是风险评估为间接评估。在传统的审计模式下是通过抽样调查的方式来进行风险评估，来对重大错报的概率进行评估，也就是通过风险进行直接的评估，但是在现代风险导向审计不仅仅通过直接的方法对风险进行评估，还从企业的经营风险进行评估，这样注册会计师就会较好的了解企业整体的经营情况，可以从源头上找出财务舞弊的原因，降低企业财务审计的风险。
二、现代风险导向审计在财务舞弊审计应用中存在的问题
（1）缺少信息技术的支持。审计重心前移是现代风险导向审计的重要特征之一，审计人员既要评价产生会计信息的系统，又要评价企业所处的行业环境、宏观经济环境、组织形式、发展战略等影响审计单位因素进行评价，并且根据不同客户的风险以及所处的风险领域设计出比较个性化的审计程序。为了使注册会计师更好地对企业流程风险管理、了解企业的战略、衡量企业的业绩等，就必须建立强大的信息系统，但是从实际情况来看很多事务所对企业风险和行业风险的认识程度还不够，建设信息系统还不能够达到现代风险导向审计的要求，这样就降低了风险评估的准确性。同时信息系统的建设需要投入大量成本，目前我国会计师事务所的规模还不够，承担起这样大的建设成本会有较大的压力，因此现代风险导向审计缺少了信息技术的支持。
（2）需要较高现代风险导向审计的转型成本。现代风险导向审计需要大量的成本，主要原因有以下几个：一是现代风险导向审计有较高的人力资源的要求。从事现代风险导向审计工作需要审计人员具备经济、管理、统计等方面的知识，并且要具备较高的收集、整理、分析资料的能力，因此可以看出参与现代风险导向工作需要复合型的审计人员来担任，这就需要企业花费大量的成本对审计人员进行培训。二是重心前移，扩大了审计的范围和成本。在审计市场日益竞争激烈的背景下，提高审计收费的可能性较小，审计成本很难得到补偿。三是现代风险导向审计需要搜集大量的资料和进行风险评估，还要建立科学合理的数学模型对风险进行量化，审计项目的时间成本就会得到很大的提升。
（3）缺乏现代风险导向审计理念。从我国审计行业的发展情况来看，虽然我国审计行业发展了三十几年，但是从实际情况来看我国很多注册会计师在审计工作中仍然停留在按照账项基础的审计工作模式工作，把主要的精力放在了对账户余额的测试方面上，究其原因主要是因为一些单位缺乏现代风险导向审计的理念，还没有从传统的审计观念中转变过来。
三、推进现代风险导向审计在财务舞弊审计中应用的对策
（1）不断更新审计理念。现代风险导向审计与传统的审计区别在于程序不同、方法不同，比较重要的是其审计的理念不同，现代风险导向审计要以控制审计风险可以接受的`水平、对重大风险进行评估为目标的理念，审计风险是一个客服和降低风险的过程，因此实施现代风险导向审计中要突出审计问题的导向，要重视企业管理层实施财务舞弊的内外部环境，并要将其作为评价审计风险的重点，进一步降低审计人员可能承担的财务舞弊审计的责任。
（2）改变传统的审计模式。现代风险导向审计应该采用 管理层不可信任 为假设，也就是说无论审计的客户做出怎样的承诺、有着怎样的诚信历史，都不能因此来信任管理层，从而对审计的范围进行缩小以及减少审计证据。在美国的反舞弊准则中，强调的是审计师应该对在审计过程中发生的舞弊行为保持一个谨慎的态度，在工作中审计师应该克服自己对客户以往经验的信任态度，应该以质疑的思维方式来进行现代风险导向审计工作。
（3）利用现代化信息技术，提高审计水平。在现代风险导向审计的过程中要利用信息化技术，例如可以通过计算机软件进行分析测试、进行审计风险评估、进行统计抽样等，进一步提高审计工作的效率和水平，更好地为风险评估提供基础。同时会计师事务所也应该在内部建立较大的数据库，按类别、类别收集、更新、存储风险评估所需要的会计准则和内容，这样可以更好的方便会计师事务所进行审计工作。
（4）提高管理舞弊风险的技术水平。从现阶段的财务舞弊审计的手段已经从原来的违纪行为转变为现在的有组织、有预谋的技术造假，同时一些舞弊人员的反侦察能力也在提高，因此传统的审计策略已经不能够满足现代审计的需要。因此为了提高现代风险导向审计在财务舞弊审计中的舞弊风险技术水平，摸索出管理舞弊风险的规律，例如会计师要对收入中存在的风险进行确认，还要分析这些引起风险的原因，在提高管理舞弊风险技术的时候要将分析工具运用到审计风险评估当中去，使评估的风险不再独立。
参考文献
1.吴丹。现代风险导向审计在实务中的应用研究。南京理工大学，2013.
2.何颖。基于财务视角的上市公司舞弊手段研究分析。经营管理者，2015（23）。
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