财务舞弊案对审计职业道德建设的启示论文
摘要：创业板上市公司万福生科公告出的财务数据说明，无论从财务舞弊所涉会计期间，还是从利润操纵额占报告金额的比例等角度看，万福生科均可谓是“创业板造假第一股”.
关键字：财务造假；审计技术；会计职业道德
1背景简介
顶着“稻米精深加工第一股”光环的万福生科承认财务造假，成为创业板造假第一股。从包装上市到财务造假曝光，万福生科的拙劣造假给投资者留下无尽陷阱，也在处处挑战资本市场的底线。万福生科财务造假与其所处的环境有着密切的关系。
万福生科所在地位于湖南省常德市桃源县。据媒体报道，常德市作为中西部的一个农业大市，其经济总量在2009年就已跻身湖南省前三位，但迄今为止只有3家上市公司，分别是“中国粮食第一股”金健米业和“中国淡水养殖第一股”大湖股份，以及现在备受关注的万福生科。前两家公司分别在1999年、2000年完成上市，但在接下来的10年里当地再未出现过第3家上市企业，这让常德市在和岳阳、株洲等兄弟城市的竞争中无疑处于劣势。2008年前后，为带动地方经济发展，常德市希望挑选20家资质较好的企业，进入上市企业后备资源库，尽快扶持上市。
2造假事件回顾
在万福生科上市之前，就有业内人士质疑其通过损失计提来粉饰业绩，存货占总资产比重居高不下。如此严重的财务造假，万福生科为何能屡屡瞒天过海并最终成功上市？
造假事件的曝光要从2012年9月份湖南证监局的一次例行检查说起。在这次例行检查中，湖南证监局发现了大量疑点，并引起了足够的重视，万福生科随后被湖南证监局立案稽查。
不久，证监会正式介入调查，2012年10月份万福生科爆出中报造假。公司2012年半年报中虚增营业收入1.9亿元、虚增营业成本1.5亿元、虚增利润4023万元，并且未披露公司上半年的停产事项。更为严重的是，据万福生科招股说明书及2011年年报载明，2008年至2011年，该公司净利润分别为2565.8万元、3956.4万元、5555.4万元和6026.9万元，4年内净利润总数为1.81亿元。但其中1.6亿元净利润是虚构的，实际上4年合计净利润只有2000万左右，也就是说，近九成为造假虚构出来的。
万福生科造假手段花样繁多并且隐秘异常。例如，资金流水的造假。公司的资金流水与银行的资金流水在日期、金额上都做到了一一对应，只是名称上的造假。一笔由刘某通过银行打来的款项，但与之对应的银行回单上的账户名称却被改成了万福生科的某客户名称。所以仅仅审计流水账很难看出问题，而应该从资金的来源查起。
3财务舞弊的背后对会计人员审计及职业道德建设的思考
（1）对比同业财务数据发现疑点。整个农业行业，实际上利润都较低薄，国内做米做糖的企业有一定规模，但普遍利润都没万福，报告期内，公司整体毛利率一直处于23%左右的水平，变动幅度也不明显。
（2）分析财务指标数据。万福生科的营业收入和高利润，是建立在存货高和周转率较低的背景下的。万福生科近三年存货金额分别为14252.99万元、19628.6万元和19013.24万元，存货周转率分别为1.71次、1.46次和1.56次，而农林牧渔行业近三年平均存货周转速度为3.44次、3.45次和3.68次。对此，公司给出的解释是，在国内稻米价格整体温和上涨的背景下，大仓储能力有利于公司控制生产成本，并充分分享终端产品价格上涨带来的超额收益。招股说明书显示，截至2010年12月31日，万福生科持有两笔早稻期货合约，占用保证金900万元，浮亏113万元，此合约2011年3月31日已平仓，并于2011年4月1日注销了期货账户，造成亏损217万元。前后矛盾的说辞，说明公司对其最重要的原材料价格走势判断并不专业。
（3）函证预付账款。万福生科2012年半年报显示预付账款增加了2632万元，余额达到1亿多元。作为一家粮食精加工企业，万福生科采购的生产原材料是稻谷。一般来讲，这类企业与农户进行结算时采取现金结算方式，而财报中出现这么大数额的预付账款，显得非常不符合常理，预付账款也成为万福生科很大的财务疑点。此外，万福生科在2012年上半年期间曾经停产。企业在停产的同时，竟还能产生高余额预付账款，这是非常不合理的。
（4）实地盘点在建工程。根据公司2012年中期财务更正公告，截至2012年6月底，万福生科在建工程虚增8036万，预付款项虚增4469万。仅仅2012年上半年，万福生科在建工程项目账面余额从8675万增至1.8亿，增加了9323万。这个过于蹊跷的数字，与万福生科往年的经营活动规模相比，显得非常突兀。2012年上半年，尽管万福生科在建工程增加了9323万，但现金流量表中，公司构建固定资产、无形资产和其他资产支付的现金只有5883万。按理说，这中间3444万的差额，会造成预付款的减少，但预付款不减反增。如此一来，万福生科的整体逻辑很清楚，即虚增销售额，但客户的银行流水进账不做假。在发现疑点之后，应该如何去搜集证据呢，实地盘点不失为一个好办法。例如账面上做的在建工程，买的设备，就去看设备是否存在；施工成本，就可以去查建设方和施工方的合同。
（5）核查客户的真实性。在万福生科的客户中，有很多是中小型民营企业和个体工商户，但是对他们的销售收入动辄上千万，甚至几千万。很显然，这里可以根据重要性水平，进行审计抽样，通过实地走访的形式，对客户收入的真实性作出判断。
（6）核对可疑现金流。万福生科的造假，都是通过现金存取等方式，现金流的'发生额都是正确的，那么应该如何查出其所存在的问题呢？可以采取两种方法核查。
①选择一个银行的连续2个月的对账单，与账上核对，注意观察银行凭证的真伪，如果发现银行单据异常，可以要求登陆企业银行账户网上银行，查看电子回单，如果电子回单和纸质的凭证内容不一致，那么就存在问题；
②从银行账户网上银行抽查一定数量的电子回单，与凭证后附的银行单据核对。
（7）重视职业道德建设。近年来由于社会经济的发展，利益的驱动，迫使会计人员的职业道德面临着严峻的考验。对于当今会计职业道德的严重丧失，我们必须从企业制度和内部控制，法律法规等多方面加强会计人员的会计职业道德建设，尽快使会计人员职业道德问题走出尴尬的境地。
（8）做合格的财务总监。财务总监作为虚假财务信息的直接制造者，同时又是防止会计信息失真、保证会计信息质量的第二道防线，在道德与自身利益相冲突的两难境地下，能否守住道德底线，往往是虚假会计信息流向外界的最后一道防火墙。因此，财务总监的选择就变得非常有意义。但是，在中国，除了一些着名跨国公司外，大多数中国企业的财务职能仍停留在传统的记账阶段，CFO更像是账房先生。在这种情形下，财务总监迫于来自高层的压力，只能按照管理层的意图做好“账房先生”,在利益与道德的博奕中，往往很难守住自身的道德底线，从而卷入造假之中。而一名合格的财务总监必须具备相当的管理能力，良好的职业道德素质才能起到遏制造假的作用。
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