审计专业判定研究：有关研究的回顾及在中国研究的机遇所在
摘要本文指出了审计专业判定在审计工作中的重要性所在，了审计专华判定的目的并对审计专业判定的研究的种类及进行了一次全面的回顾。在本文中，主要讨论下达几个领域的有关研究：审计政策的把握、集体决策的制定、知识与记忆方式的研究，及审计环境因素题目。本文还讨论了上述领域的题目在学术研究中的机遇所在。
关键词：审计职员专业判定、中国
摘要
一、引言
在近40年来的职业审计及学术审计的研究中，有很多资料都夸大了审计专业判定在审计工作中的重要性和普遍性。美国注册师协会
(Americanlnstitute of Certi6ed Public Accountants，l 955)指出： “在执行审计工作的过程中，审计专业判定是一项最为重要的因素”。Mautz(1959)指出：‘‘审计专业判定在审计工作中扮演着一个不可缺少的重要角色”。最近，solomon(1995)在一次研究中，在对近期的法庭意见及美国审计准则的全面回顾的基础上得出了结论，以为在当代财务报表审计的每一个领域中，审计专业判定都发挥着极其重要的作用。在实际工作中，各会计师事务所对此种观点也十分地赞同。
审计师在进行审计工作时所需做的专业判定大致包括建立审计重要性指标、确定审计工作的主要目标和结论、评估审计项目的内在风险、评价内部控制的力度、判定企业内部控制制度的可信赖程度、选择各类适当的审计程序、在分析性复核中确认明显性的波动、评价审计测试的结果、确定是否需要对被审计公司作进一步的调查，以及判定被审计公司当前的财务报表是否能适 当公允地反映公司当朗的经营状况(Bamber，Gillett，Mock和Trotman，1995)。 审计专业判定与决策的研究(在本文以下部分将简称为“审计专业判定研究”)有以下四项基本目标。首先，审计专业判定研究要评价审计专业判定的质量。在进行此项评价时，要调查审计师们意见的一致性程度、审计师们对于某项客观情况判定的正确性、长期以来审计职员工作的稳定性，以及由于运用摸索性程序(heuristics)(简化审计专业判定准则)而引起的审计职员专业判定出现偏差的程度。对于上述的深进的理解为研究者和实际工作者提供关于审计工作中何处、何阶段亟待改善的信息，以及是否需要制定和咖试补 救措施的信息。
其次，审计专业判定研究试图描述审计职员如何进行审计专业判定以及信 息的某些特征对于审计职员专业判定的。此项研究需要解决的题目包括： 在进行专业判定时，审计职员需运用何类信息？审计职员对何种信息最为信任？审计职员如何将各种不同的信息加以综合？何种因素(如审计证据的来源)影响审计职员对于所获取的信息的信赖程度?到底是对所运用的不同信息的正确选择还是对这些信息的处理过程对于审计职员的专业判定的绩效影响更大?影响审计专业判定出现偏差的因素何在？对于上述题目的正确理解将有助于审计职员指出某些专业判定失效的原因。如，当审计职员的意见不尽一致时，我们可以以为是由于不同审计职员在进行决策时运用了不同数目、不同种类的信息的缘故。
再次，审计专业判定研究测试关于产生审计判定与决策的认知过程的理论。此项研究比较关注于分析不同的知识和记忆在审计专业判定中扮演的角色 (包括专家与初学者不同的知识结构的分析)。涉及的题目包括：完成不同的审计工作需要怎样的知识？何时，如何把握这些知识以、及要对这些知识把握到何种程度?将所把握的知识运用到审计决策工作中的认知过程是怎样的？在题目的指出、假设的提出及信息的搜集这几项工作中，审计职员的专业知识扮演怎样的角色？影响审计职员对审计证据的记忆的因素有哪些？这类记忆对审计职员的专业判定产生怎样的影响？(1iLby，1995)专家与初学者(或经验丰富的审计职员与初出茅庐的审计职员)对于知识的把握和记忆的方式存在看差异，对于这一差异的理解有助于从业者制定培训与决策协助体系以协助初进行的审计职员，使他们的工作更接近于他们经验丰富的同行。