试论企业核心竞争力审计
在世界步进21世纪之时，一个比2001年美国9.11事件更为严重而直接的不容回避地摆在中外审计职业界眼前：为什么安然、世通、施乐连爆财务丑闻？为什么在以银广夏为代表的财务造假案发生后，曾被中国业界奉若经典的美国“五大”会计师事务所竟然有三家卷进安然、世通和施乐公司的财务造假案？又在重复这样一条：“天下未乱计先乱，天下欲治计乃治。”显然，进进对世纪以来，以知识为代表的世界经济新格式需要会计业界有一套新规则。在很多传统规则难以解决新题目的情况下，急需业界同仁全方位、多层次的，为建立一套维护经济新秩序的会计规则而尽由乱到治之责。在解读业界同仁研究成果之余，笔者形成了“开展核心竞争力审计”的设想，阐述如下。 一、重大案例引发的联想。 银广夏公司自1999年以来一直是中国企业的骄傲，但就在2001年众多权威机构将其列为最优秀的上市公司之时，《财经》刊发的“银广夏陷阱”一文撩开了其神秘的面纱。 银广夏公司神话与传统的以“会计利润”为核心指标的财务评价、业绩评价体系有密切关系。正是会计造假者利用人们所熟悉的上市公司财务指标，以杜邦体系为参照设计的财务指标体系虚构出该公司2000年每股利润0.827元，净资产收益率34.56％，主营业务收进增长率72.8％等绩优股的形象。而国内著名的中天勤会计师事务所也在自身利益驱动下为其出具了“肯定意见”的审计报告。 大洋彼岸，美国安然公司申请破产保护之后的第三天，负责为其审计的安达信国际会计公司的治理合伙人兼首席执行官在2001年12月4日撰文指出：“假如要从安然公司身上吸取教训，就需要审议一系列更为广泛的题目。例如，反思我们的某些会计准则。我们的会计规则和像税法一样，条文复杂、与日俱增，意图把一门变成。在这个进程中，我们倡导了一种技术型、墨守成规的心理定势，使得我们有时更为关注所报告事项的形式而不是实在质。安然公司给出了一个很好的案例，即如此隧道的准则竟然使投资者更加难于理解企业的内情。” 2002年6月25日，美国第二大长途电话公司世界通讯公司公布：通过内部审查，发现过往5个季度公司的经营收进被夸大，数额超过38亿美元。仅过三天，《华尔街日报》表露，世界着名的办公和印刷设备制造商施乐公司在1997年至2001年间虚报的营业收进金额高达60亿美元。 世界通讯、施乐公司的做法在很多方面与安然如出一辙。同样是造假账，同样是虚增利润，同样是财务总监违规操纵，同样是由五大会计公司做审计，不同的是：世通公司是安达信做审计，而施乐公司是普华永道做审计。 著名的评级机构韦斯不久前通过调查7000多家上市公司的表现后指出，至少有三分之一的美国上市公司可能篡改了财务报告美化其经营业绩。更令人不安的是，重组或破产企业中华尔街证券分析师、公司行政总裁及审计公司都与此有牵连。联想到我国的银广夏、蓝田股份等财务造假公司，更使我们感受到财务制度的缺陷，特别是传统财务分析、评价体系的漏洞是各个国家普遍面对的题目。可见，传统财务制度与现行监管体系都需要改进。在当前业界已有专家提出建立高层次的审计公司执行金融监管的基础上（徐滇庆：长城金融研究所所长），我的设想是：针对对世纪正在到来的新经济急需新的会计、审计规则这一大背景，更有必要开展对“企业核心竞争力审计”这一题目的研究，进而明确成立专司企业核心竞争力监视的高层次审计组织的可行性。 二、如何定义“企业核心竞争力审计”。 （－）企业核心竞争力与审计的关系。 “核心竞争力”这一术语最早出现在1990年的美国。当时，著名经济学家普哈拉哈德·哈默在《公司的核心能力》一文中指出：“核心竞争力是在一组织内部经过整合了的知识和技能，尤其是关于怎样协调各种生产技能和整合不同技术的知识和技能。” 核心竞争力也称核心能力，是企业在长期经营进程中不易被竞争对手仿效的，能带来逾额利润的独特能力。它是企业在生产经营、新产品开发、售后服务等一系列营销过程和各种治理决策中形成的具有自己独特上风的技术、文化和机制所决定的强势经营与治理能力。 经济学家们对核心竞争力的研究成果从根本上回答了企业成功与失败的规律。企业只有用有限的资源，做自己最擅长的事，通过明智的经营发展线与严密的治理控制线有机结合才能在激烈的市场竞争中生存、发展、壮大。 在我国企业家们越来越重视这一企业发展规律的背景下，研究并试行“核心竞争力审计”应该说是应运而生、顺理成章。综观审计的发展史，可以发现：是股份有限公司的产生与发展直接促成了民间审计的产生与发展；是企业规模的扩大化与结构的复杂化直接导致了内部审计的产生与发展。现在，适时提出并推行“企业核心竞争力审计”既是审计服从服务于经济发展的需要，也可以反过来促进企业核心竞争力的研究与实践更加规范与健康的发展。