浅析应收账款审计
摘 要：应收账款是活动资金的重要组成部分，是企业对外赊销商品、材料、提供劳务以及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他收取的款项。它固然也属于资产类账户，但它同企业的货币资金、存货、固定资产不一样，并没有实物形式，很轻易成为某些单位或者个人虚构业务，弄虚作假，贪腐国家资产，进行各种舞弊活动的工具。这就需要用审计的相关及手段对企业信息及相关资料进行审查，确定其业务是否正当，并违法违规的原因，将错账、假账进行更正和调整。
关键词：应收账款审计 核算规范 坏账损失
一、应收账款的审计要点
(一）应收账款的内部控制是否健全有效
1.业务部分根据订货单，经过审核后，编制销货通知单，以作为信用部分、仓库、收款开票等部分履行职责的依据。
2.信用部分根据销货通知单进行资信调查并批准赊销。
3.仓库根据运输部分持有的经信用部分批准的销货单核发货物。
4.会计部分根据销货销货单开具销货发票，并根据销货发票及经批准的有关凭证，编制记账凭证，登记应收账款明细账，并进行总分类核算。
5.出纳职员在收到货款后，登记银行存款日记账。
6.对于长期收不回来的应收账款，会计部分应催收尚未付清的应收账款，清理货款并及时处理坏账。
（二）应收账款增减变动的公道性和正当性
有无虚列应收账款，虚列企业利润的现象，对已作坏账处理的应收账款应审查是否利用坏账损失进行舞弊活动。发现应收账款有贷方余额的应查明原因，必要时，做出分类调整。
（三）外币应收账款的折算是否正确
所选折合汇率是否前后各期一致；期末外币应收账款余额是否定期末市场汇率折合成记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。
（四）应收账款项目在会计报表上表露的恰当性
会计报表中应收账款项目是否根据“应收账款”和“预收账款”账户的所属各明细账期末借方余额的.合计数填列。
（五）坏账的确认标准是否正确，坏账的账务处理是否正确。
二、应收账款核算错弊的形式及分析思路
（一）应收账款进账金额不正确
根据《企业会计制度》的规定，在存在销售折扣与折让情况下，应收账款的进账金额应采用总价法。审查中要留意是否有按净价法进账的情况，以达到推迟纳税或将正常销售收转为营业外收进的目的，对此，查账职员应复核有关销货发票，看其与应收账款、主营业务收进等账户记录是否一致。
（二）应收账款记录的不真实、不公道、不正当
在实际工作中应收账款往往是些企业调节收进、营私舞弊的“调节器”，成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”，如通过“应收账款”账户虚列收进，或将未经批准的“应收票据”、“预支账款”等账户反映的内容反映在“应收账款”账户以达到多提坏账预备金的目的。而《企业会计制度》规定，企业持有的未到期应收票据，假如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转进应收账款后，再按规定计提坏账预备；企业预支账款如有确凿证据表明其不符合预支账款性质或者因供货单位破产、撤销等原因已无看再收到所购货物时，应将原计进预支账款的金额转进其他应收款，并计提相应的坏账预备，除转进“其他应收款”科目的预支账款外，其他预支账款不能计提坏账预备。对此，查账职员应查阅“应收账款”账户的明细账及记账凭证和原始凭证，假如属于虚列收进，则可能记账凭证未附记账联或未登明细账，同时，函证与被审单位有业务往来的单位，其“应付账款”账户的数额与被审单位“应收账款”的数额是否一致，假如是将反映在其他账户的业务反映在“应收账款”账户，可以查阅摘要内容，必要时再查阅该笔业务的原始凭证。
（三）应收账款回收期过长，周转速度过慢
应收账款应该是变现能力最强的活动资产之一，因此，其回收期不能过长，否则会企业正常的生产经营活动。但在实际工作中存在着应收账款迟迟不能收回的情况。因此，查账职员应审查企业是否建立定期检查应收账款明细账和催收货款的制度，有无应收账款进行分析，对于账龄在1年以上的款项，查明其拖欠的原因，是否存在款项收回后某些职员通过不正当手段私分的情况。