谈风险导向审计中分析程序的实施
内容摘要：分析程序是风险导向审计的一项重要审计程序，本文结合审计准则探讨了风险导向审计中的分析程序，指出注册会计师在风险导向审计中应从战略分析、会计分析与财务分析等方面实施分析程序，以达到降低审计风险、提高审计效率与保证审计质量的目的。关键词：注册会计师 风险导向审计 分析程序
于2007年开始实施的中国注册会计师审计准则贯彻了风险导向审计的指导思想，标志着风险导向审计已在注册会计师审计中正式实施。风险导向审计非常重视分析程序的运用，因此本文结合注册会计师审计准则探讨如何在风险导向审计中应用分析程序。
分析程序在风险导向审计中的地位
风险导向审计通过综合评估经营风险，充分识别和评估财务报表的重大错报风险以确定实质性程序的范围、时间和程序。其优点在于将审计的重心前移到风险评估，从而有利于提高审计效率、保证审计效果。分析程序是风险导向审计的一种重要审计程序，它是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在联系，并对发现的与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离、较大波动和异常数据关系进行调查和分析，以对财务信息做出评价的程序。分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用来对财务报表进行总体复核，是注册会计师在审计中的一项基本工具。
风险导向审计中分析程序的性质
运用分析程序的目的在于通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在联系，对财务信息做出评价。其实施对于注册会计师了解被审计单位及其环境、识别高风险领域、发现异常项目及审计线索具有显著作用。完整的分析程序一般包括以下步骤：选择适当的数据关系；对数据关系进行分析；识别异常的数据关系或波动；调查异常数据关系或波动；得出结论。
风险导向审计中的分析程序不再仅仅是为了帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，更重要的是要有利于注册会计师执行风险评估程序，进一步了解被审计单位的业务情况，评估企业战略与经营活动，确认资料间的异常关系和意外波动以便识别异常的交易或事项，发现潜在错报风险领域以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势，从而达到确定重点审计领域和事项，以较低的成本实现审计目标，有效揭露被审计单位财务报表重大错报或漏报的目的。
分析程序在风险导向审计中的具体实施
注册会计师审计的目标是对财务报表的合法性与公允性发表审计意见，但财务报表只是企业经营活动结果的体现。风险导向审计强调对企业战略风险、经营风险以及重大错报风险的评估，要求对包括非财务信息在内的信息进行全面评估。在实施分析程序时，不仅仅分析比率或趋势的财务数据之间的关系，还要分析不同财务数据、财务数据与非财务数据、非财务数据之间的内在关系以评价财务信息是否正常，是否存在财务信息与其他信息不一致或财务信息与预期数据严重偏离的波动和关系。同时，充分借鉴现代管理方法，注册会计师通常把战略分析、会计分析、财务分析等分析工具运用到风险评估之中，这就使得风险评估更合理、有效和可靠。
（一）战略分析
风险导向审计中的分析程序以战略分析为逻辑出发点，其实质在于通过对被审计单位所在行业的分析，明确企业地位及应采取的竞争战略，以权衡收益与风险，了解与掌握企业的发展现状与潜力，特别是在企业价值创造或盈利能力方面的现状与潜力。通过战略分析，注册会计师能深入了解被审计单位的经营状况和经济环境，辨认影响企业盈利状况的主要因素和主要风险，从而评估企业当前业绩的可靠性并对未来业绩做出合理预测，为后续会计分析和财务分析奠定基础。战略分析一般包括行业分析、竞争策略分析。注册会计师对被审计单位的'行业分析涉及行业特征分析、行业生命周期分析、行业获利能力分析与核心竞争能力分析；竞争策略分析包含波特竞争战略分析、SWOT分析、价值链分析、PEST分析等。