浅谈我国会计目标变革分析

浅谈我国会计目标变革分析

　　这种“即时联系”正在使整个世界发生着翻天覆地的变化，它不仅改变了人们的思维和生活方式、企业的经营和管理模式，而且影响着整个社会经济的发展。与此同时，作为经济发展反光镜的会计将随之发生重大变化，会计目标、会计假定、会计原则、会计业务流程、内部控制制度等都在朝着适应新型网络经济的方向变革和发展。

　　一、会计目标变革的思考

　　会计目标是构建会计理论体系的逻辑起点，主要说明为什么提供会计信息，向谁提供会计信息，提供哪些会计信息等问题。会计是一定环境下的会计，受到社会经济环境、物质技术环境等方面的影响。会计目标的选择不能脱离现实条件，否则，就会成为毫无希望的梦想。所以，会计目标是不断发展变化的，美国会计界在20世纪70~80年代形成了关于会计目标的两个具有代表性的流派。一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任，是会计的基本目标;二是决策有用观，认为向投资人等信息使用者提供有助于决策的会计信息，是会计的主要目标。受托责任观所认定的两权分离使所有者和经营者都十分明确，没有模糊缺位的现象。如果受托者不能完成既定的目标，所有者可以更换并寻找新的经营管理者。

　　然而，由于资本市场介入程度的增强，使得委托方变得模糊，不仅包括目前的还包括潜在的信息使用者。管理当局的经营绩效如果不能令人满意，所有者一般不直接更换管理者，而是通过资本市场卖出这部分产权，购入投资者认为有效的产权。特别是股份制已成为现代企业主要组织形式，在世界范围内被广泛采纳，使社会资源的所有权与经营权的普遍分离成为市场经济的主要特征之一。人类在进入20世纪90年代后，计算机技术得到快速发展，计算机的处理速度、储存能力等实现了飞跃，以及随着计算机相关技术的发展，如通讯技术，特别是远程通讯技术、互联网络技术等，使代表资源所有权的证券在非常广泛的范围内进行交易成为可能，大量潜在的交易买方的存在，使潜在的投资者、潜在的债权人等成为会计信息的使用者，要求企业提供对他们具有决策有用性的信息成为必然。

　　二、会计假定和会计原则变革的思考

　　一般而言，会计理论和实践是建立在一系列的假定基础之上的。会计假定是会计理论和实务的基础和出发点，传统财务会计理论和实践便是建立在会计主体、持续经营、会计分期、货币计量这四项假定基础之上的，而网络公司的出现对会计假定产生了冲击。

　　1?对会计主体假定变革的思考。会计主体又称为会计实体，它是指会计为之服务的特定组织。这个组织是有形的实体概念，而网络公司是存在于计算机网络之中的临时结盟体，它不同于传统意义上的企业组织。“实体”概念对网络公司而言显然失去意义，然而，存在是客观的，无论以何种方式存在，终将被人们认识。那么，面对这一“虚”的主体，我们如何从会计角度加以理解呢?事实上，可以将会计主体看作是一个相对的概念，这样就能将类似面纱的诸多不确定因素挑开，清楚地看到网络公司“虚”的会计主体———计算机网络上各独立法人企业组成的临时联盟体。我们的会计就是为这样一个相对稳定的组织服务的。虽然用虚拟会计主体假定替代了传统会计实体假定，但是这一假定的功能仍然是使各经济单位明确其处理各种经济活动的范围和所持的基本立场，从而正确地进行会计资料的日常记录、汇总、结算与报告。

　　2?对持续经营假定和会计分期假定变革的思考。网络公司是临时性组织，显然，持续经营假定和会计分期假定已不适应网络公司会计，有必要以“项目清算”会计假定取而代之。项目清算会计假定是指在网络化经济环境中会计主体为实现某个或某组合作项目，通过INTERNET手段，将大量的网络资源(技术、资金、人力资本等)迅速组织起来，并按照客户的具体要求进行产品设计、开发、创新、生产、制造、销售、服务和最终消费。当合作的某个或某组项目本论文由整理提供一旦完成，会计主体就需要对项目收益进行清算。不存在权责发生、历史成本和跨期摊提等会计原则和方法。这种融数字环境和物理环境为一体的商务环境是由交互式数字而不是由生产要素驱动的，即端到端的电子商务模式。网络资源在网络媒介中实现着快速的流动和整合。需要特别指出的是，这里的“清算”概念，与“实”的物理空间条件下的破产清算不是同一的概念。因为，当一个合作项目完成并进行清算之后，“网络公司”又重新寻找新的投资合作项目。另外，对于货币计量假定，网络公司对该项假定基本上没有大的影响，而币值稳定的假定反而更符合实际，因为网络公司在极短的经营期内币值发生剧烈变动的可能性很小，基本上可以不考虑。但是值得关注的是网络公司的出现对货币计量的要求提高了，将传统意义上的货币计量发展成为电子货币计量，使货币出现无纸化趋势。

　　三、会计业务流程变革的思考

　　会计目标是会计业务流程的设计导向，会计业务流程的一切内容都必须围绕会计目标协调而发挥作用。基于受托责任的会计目标，主要是为了向企业的所有者报告按原始成本计价的资产状况和使用效率，现有会计业务流程基本可以满足要求。然而在决策有用性的会计目标下，潜在投资者的引入和证券交易市场的广泛存在，使所有者通过改变投资方向而不是更换经营者的方式参与投资，证券市场可谓瞬息万变，加上企业融资方式的扩展等原因，使企业的外部信息使用者的规模急剧上升。大规模的会计信息使用者投资策略呈现多样化和个性化的趋势，他们对信息的需求也呈现多样化，对会计信息的及时性也提出了更高的要求。另外，在现有的会计业务流程中，没有充分考虑投资决策对会计信息的需求，只是较多地考虑了可靠性，而相关性明显不足。

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