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农民专业合作社财务会计核算的思考论文
关于农民专业合作社财务会计科目核算的几点思考随着农民专业合作社的迅猛发展，应运而起的农民专业合作社财务管理和财务核算业务得到了空前重视，进而引起了一部分会计科目在实践中的应用出现了分歧。笔者以为，当前会计科目核算依据财政部下发的《农民专业合作社财务会计制度（试行）》，就其中的几个会计科目进行以下探讨，已解决实践中对会计科目运用的效果和要求的争论问题。
一、关于粮食收、销业务的核算
1、10月10日，合作社使用自有收获机收割入社水稻10垧，当日收获水稻装车销售，数量82吨，吨价2950。00元，粮款转入合作社账户。收获时使用燃料费5200。00元现金支付。
（1）借：银行存款—信用社241900。00贷：经营收入—水稻241900。00
（2）借：经营支出—水稻5200。00贷：库存现金5200。00
2、10月20日，合作社收获剩余的4垧地水稻存放于场院中堆放，估测吨数为30吨，暂按2900元入账核算。安排专人看管，择机销售。借：产品物资—水稻87000。00贷：经营收入——水稻87000。00
3、11月20日，合作社销售入库余粮32吨，3000元/吨，粮款收现后存入账户90000。00元。
（1）借：库存现金96000。00贷：经营收入—水稻9000。00产品物资—水稻87000。00
（2）借：银行存款——信用社90000。00贷：库存现金90000。00思考说明：在实际工作中，类似业务最多，绝大多数的粮食都是即收即售，常不通过入库的产品物资核算，大多是后期收获的少量粮食暂时入库保管，适时择机销售。如果均按《制度》中产品物资和生产成本等科目核算，上述3笔业务将更加繁琐，这对于合作社来说，增加业务量的同时还容易记乱了账目。如果不通过生产成本，而使用产品物资和经营收入二个科目，这样既能完成会计核算的业务要求，又能简化手续，提高核算效率。而且凡是收获未售的粮食，数量和单价都是不确定的，要入账结算，就必须估测数值入账，无论生产成本科目是否使用，都需要这样估测数值来完成。
二、专项应付款的核算
1、12月20日，合作社收到扶持资金150000。00元转入合作社账户。借：银行存款——信用社150000。00贷：专项应付款——省级扶持150000。00
2、12月25日，根据项目申报书要求，支付固定资产资金10万元，支付网站建设资金5万元。款项转账结算。
（1）借：固定资产100000。00管理费用——网站50000。00贷：银行存款——信用社150000。00
（2）借：专项应付款——省级扶持150000。00贷：专项基金100000。00贷：其他收入——扶持500000。00思考说明：专项应付款中未形成财产的支出，不计入专项基金，应当计入当期损益。所以建议以此分录核算非财产性支出。
三、财务报表的设置
1。农机作业支出决算表（四）大修提存和轮胎提存资金的核算。
（1）12月26日，提取两项提存资金30000。00元。借：经营支出—农机—大修提存40000。00轮胎提存10000。00贷：应付款——农机提存50000。00
（2）三年后，更换轮胎价款12000。00元，大修花费30000。00元，现金结算。借：应付款——农机提存42000。00贷：库存现金42000。00
2、决算表（四）和决算表（五）之间，突出的是“提存”和“累计折旧”的关系问题。思考说明：提存和折旧的资金属性本质上是一致的，都是在不同的会计期间进行费用摊销；不同的是提存金额常小于折旧金额，因为需要提存的设备是整车的一个部分。这就显示出提存和折旧资金具有重复计提的问题，而且提存的依据尚不规范明确。实践中，需要提存的部件的确是短期内易损的大件，在整车折旧提完之前确需更换的，完全可以从折旧资金中解决。折旧资金本就是用来更新资产设备的，而且提存资金的提取额度也不可能和实际使用额度相符，这在资金核算上也会造成不必要的混乱。建议仅保留折旧资金的提取和使用。
3、2014年12月，合作社成员吴某在协议年限未到时提前一年要求退社，原账面入股拖拉机50000。00元，入社现金5000。00元，2年该资产所提折旧10000。00元，公积金余额为1450。00元。
（1）借：股金—吴某55000。00贷：固定资产—拖拉机50000。00库存现金5000。00
（2）借：公积金1450。00贷：库存现金1450。00
（3）此时的折旧资金10000。00元应做如下处理：借：累计折旧10000。00贷：其他收入10000。00思考说明：此时的累计折旧尚未提足，提取的折旧资金仍然存于账户内，退社后，就形成了无主资产，所以需要做以上第三步的核算，才能对该笔资金进行下步使用。否则该款无论使用与否，都会形成无主资产。
以上会计科目的探讨，来源于绥滨县农民专业合作社的会计实务，提出以上意见，旨在提高农民专业合作社的核算效率和核算功能，进而达到提高农民专业合作社发展的优越性，带动全县农民专业合作社健康快速高效发展。
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