产品变动本钱差异分析的新方法

产品变动本钱差异分析的新方法

产品变动本钱差异包括直接材料差异、直接人工差异和变动制造用度差异。对于产品变动本钱差异的，使用的是标准本钱分析法，然而，标准本钱分析法只能生产品变动本钱差异的尽对数，因此它为产品本钱计划和本钱控制提供的信息是不全面、不完整的。本文采用的指数双因素分析法，一方面，可以分析产品变动本钱的总差异，不仅能够计算生产品变动本钱差异的尽对数，而且能够计算生产品变动本钱差异的相对数；另一方面，还可以分析产品变动本钱的均匀差异。因此，它可以为企业产品本钱计划和本钱控制提供更加全面、更加完整的信息。
一、产品变动本钱差异的标准本钱分析法
根据标准本钱分析法，产品变动本钱差异的计算公式为：
变动本钱差异=数目差异 价格差异=（实际数目-标准数目）×标准价格 （实际价格-标准价格）×实际数目
二、产品变动本钱差异的指数双因素分析法
1、产品变动本钱差异的指数双因素分析法的基本原理和模型
指数因素分析法的基本原理是将总指数分解成各构成因素连乘积的指数体系，它假定其它因素不变，测定某一因素变动对总指数或总指标的程度和影响方向，若干因素指数乘积即是总量指标变动的总指数，若干因素影响值之和即是总量指标之差。从实质上看，标准本钱分析法把产品变动本钱总差异分为数目差异与价格差异这两种类型，其根据是数目和价格这两个因素的共同变动导致变动本钱偏离标准而产生产品变动本钱差异，这说明标准本钱分析法的理论基础是指数双因素分析法。事实上，指数双因素分析法比标准本钱分析法更加全面、更加完善，这主要表现在以下四个方面：其一，分析产品变动本钱的总差异，不仅能够计算生产品变动本钱数目差异与价格差异的尽对数，而且能计算生产品变动本钱数目差异与价格差异的相对数，而标准本钱分析法只能计算生产品变动本钱数目差异与价格差异的尽对数；其二，企业可以利用指数双因素分析法，通过调整价格指标和数目指标来调整本钱差异指标，制定出适合企业实际的目标本钱控制计划，使产品本钱有利差异尽量增加，不利差异尽量减少。而标准本钱分析法对企业目标本钱控制计划的制定没有多大帮助，它轻易使企业仅以标准本钱为目标，缺乏超越标准，增加有利差异的动力；其三，分析产品变动本钱的均匀差异，并可以计算出由于本钱结构变化而产生的结构性差异与由于本钱水平变化而产生的水平性差异的相对数与尽对数，而标准本钱分析法无此功能；其四，指数双因素分析法的计算过程比标准本钱分析法方便、易懂。
限于篇幅，本文仅通过分析产品变动本钱总差异来对产品变动本钱差异的指数双因素分析法和标准本钱分析法进行比较。在指数双因素分析法中，产品总变动本钱差异分析模型有个体现象本钱差异分析模型与总体现象本钱差异分析模型两种类型，为了不失一般性，这里建立总体现象本钱差异分析模型。为了建立总体现象本钱差异分析模型，我们把产品变动本钱的实际本钱与标准本钱之比作为本钱差异总指数，并用q1来同一表示本期材料实际用量、人工实际工时和变动制造用度实际产量所耗实际工时，p1来同一表示本期材料实际价格、人工实际工资率和变动制造用度实际分配率，q0来同一表示材料标准用量、人工标准工时和变动制造用度实际产量应耗标准工时，p0来同一表示材料标准价格、人工标准工资率和变动制造用度标准分配率。这样，总体现象本钱差异分析模型为：
相对数：本钱差异总指数=数目差异指数×价格差异指数，即
∑q1p1/∑q0p0=（∑q1p0/∑q0p0）×（∑q1p1/∑q1p0） (1)
尽对数：本钱总差异=数目差异 价格差异，即
∑q1p1-∑q0p0 =（∑q1p0-∑q0p0） （∑q1p1-∑q1p0） (2)
2、产品变动本钱差异指数双因素法的
由于实际工作中通常是多种材料、多个等级工资率、多种制造用度生产一种产品或多种产品，因此，总体现象本钱差异分析模型在分析多种材料、多个等级工资率、多种制造用度情况下的产品变动本钱差异中可以发挥很大的作用。限于篇幅，多种材料、多个等级工资率、多种制造用度情况下的产品变动本钱差异分析例题的基本资料请参见罗飞教授所著《本钱》一书中第194—199页的例8-4、例8-7、表8-6、表8-7（罗飞.本钱会计，高等出版社，2004）。在罗飞教授所著《本钱会计》一书中，由于使用的是标准本钱分析法，因此，该例题只出了产品变动本钱总差异、产品变动本钱数目差异和价格差异的相对数。本文利用指数双因素分析法，根据模型(1)、模型(2)，可以为该例题计算出直接材料本钱差异、直接人工本钱差异和变动制造用度差异的相对数和尽对数如表1所示：