资源性资产会计研究

资源性资产会计研究

资源是由人们发现的有用途和有价值的物质，由于资源具有量、质、时间和空间等多种属性，因而它应当是一个动态的概念。在可待续的指导下，系统资源的生态循环及与之相适应的循环便成为我国经济学科领域的一个新课题。作为对其经济循环过程从量化角度进行全面反映和控制的，也有必要进行以下专门研究。

一、资源性资产概念的界定

对资产概念，可从以下四个方面得到比较全面的理解：①从其本质特征来看，资产是一种经济资源，能够借助于它的运用而在未来获得一定的经济利益。从经济学角度所说的资源一般指稀缺资源，效用是经济资源能够成为资产在自然属性上的必备条件。此外，作为资产，在属性上又必须存在稀缺性，即为了获取它必须付出一定的代价。②从其所有权特征上来看，资产是由某个企业实体所拥有或者控制的资财。一项资源能否被视为某经济实体的资产，关键要看该实体有无对其自主支配的权利，而不应与上“所有”的概念相混淆。③从存在形态上来看，资产可以是有形的物质，也包括无形的经济权利。④资产由过去的交易或事项形成，因而能够用货币尺度或实物等量度对其进行计量。

自然资源作为一项特殊的长期资产存在于特定的会计主体中，其数量随着资源产品的产出而逐渐消耗，

以至衰竭。随之，其价值随着资源储量的逐渐消耗而转移至资源产品成本中，构成产品成本的主要部分。自然资源的耗减，相应地造成生态资源的损失，生态资源的损失也应由资源产品成本来负担。由于通过资源的开发利用生产出资源产品，从而给所有者和控制者带来一定的收益和财富，所以资源也是一种资产，但这种资产与一般会计上所说的资产有所区别，可称之为资源性资产。

资源性资产是指特定个体从已经发生的事项取得或加以控制，能以货币。实物或其他量度计量，能带来未来效用的资源。资源性资产具有经营性和非经营性，而且能在一定条件下相互转换。其经营性属性，可以给使用者带来经济利益，而非经营性属性也可以带来一定的生态效益或者间接经济效益。总之，资源性资产是实实在在的资产，能够带来未来的效用，是人类活动的重要基础，应成为会计核算的之一。

二、资源性资产的会计确认与计量

在资源会计核算中，能够确认为资源性资产的应该具备以下三个方面的条件：

1.可确定性。可确定性包括三个方面的含义：一是资源的内容可以确定。尽管资源的种类繁多，但可以根据其各自的特点对其范围、形态、质量和可利用程度加以确定。只有这样，才可以根据每种资源的特征，选用恰当的和手段对其进行计量和核算，提供相关信息。二是各种资源的储量可以确定。三是资源的用途可以确定。

2．合法控制性。指对某一经济资源的控制权是由某一行为主体所直接拥有，因而可以直接使用和支配，并且有分享收益的权利，同时经济资源受法津保护，其所有者和经营者能合法地受益。凡是不能得到法律保障的资源，尽管是可以直接控制的合法资源，也不能确认为资源性资产。

3．可计量性。即对于种类繁多的各种资源，都可以从一定的角度，采用一定的方式对其存量、变量和增量用价值量进行计量，可以从价值角度提供资源变动情况及相关信息。尽管资源随着人们的开采和利用日益具有稀缺性，但人们对资源有用性的认识也在不断地提高，因而其价值的确认也具有无限度的可增加性。相应地，尽管资源性资产增量和变量的变化难以用货币量度进行确认，但若将其建立在可计量性假设的基础上，对其结果就可作出合乎逻辑的解释。

根据资源性资产的确认原则，尽管建立在劳动价值理论基础上的计量基础．如成本、重置成本、可变现净值等都可以在计量中得到不同程度的运用，但由于其会计计量的特殊性和复杂性，还应当考虑以下特殊要求：

（1）计量尺度的多元性。由于资源的种类繁多，存在的物质形态各异，完全用货币作为统一的计量尺度就存在着一定的困难。为满足提供资源性资产会计信息的需要，使其具有较强的可理解性，应当较多地运用实物量度和其他量度，这是资源性资产会计核算的一个特点。从区域上，资源性资产的核算应包括宏观、中观和微观核算。宏观是指对国家范围内的资源性资产进行核算；中观主要是指从区域范围对本区域的资源性资产进行核算；微观主要是拥有资源性资产使用权的企业核算其所使用的资源性资产。由于货币量度和实物量度在考核中的作用不同，在使用范围上也有所侧重：宏观与中观核算主要是实物量的计量，投入与产出的平衡和资源储存量的计量；在微观核算上主要是价值量的计量。