烟草公司物流成本核算的方法及改进论文
摘要：自２００６年以来，依据国家烟草专卖局制定的《办法与章程》的要求，卷烟物流成本管理体系已经在各地的烟草商业单位建立并实施。同时，卷烟物流成本管理体系与全面预算管理体系相结合，极大的提高了烟草单位卷烟物流成本管理的水平，取得了令人可喜的效果。然而，在取得成绩的同时仍然存在不足。很多烟草公司缺乏卷烟物流成本改善意识，没有科学合理的成本核算方法，导致卷烟物流成本管理水平很难令人满意。
关键词：物流；物流成本；全面预算
一、烟草公司物流核算现有的方法：传统成本法
在传统成本计算对于产品的成本过程中，除去直接材料、直接人工，绝大多数成本均被直接归集到企业的制造费用。材料及人工产生的直接费用作为成本可以直接作为产品成本，因为随着业务活动的开展，这部分成本进行确认与计算比较简单。生产支持性成本进行划分时，通常有两种情况：首先，产品在生产及管理过程中的费用，设备运行，以及各种作业之间的协调准备等环节所产生的所有费用，由于很难追溯到对应的具体产品，因此，经常被认为是制造费用；其次，企业在实施产品研发、检验，以及销售过程中所产生的各种费用，一般被认为期间费用划分为当期损益。传统成本法忽略了企业生产过程中所产生的管理成本，只关注了产生过程所产生的其他非管理成本；忽略了前期阶段所产生的各项研发费用，只是对开始生产后的成本管理控制予以更多的重视。随着社会的`进步及时代的变革，很多现代企业的生产与组织方式，越来越会出现比较大的变化。这些变化，就会导致企业在生产过程中实施的管理成本、研发费用在整个企业成本中所占的比较也日趋加大。这种情况下，仍然采取传统成本法，仅局限于局部成本核算和管理，必然造成产品数据的失真，从而带来决策上的失误，管理效果也必将与原始的初衷背道而驰。
二、烟草公司物流成本现有方法核算的局限性
１．外包业务的费用归集无法做到准确化
在烟草公司中部分环节甚至全部物流环节进行业务外包，即烟草公司通过合同或协议等约定由本企业以外的企业或人员完成卷烟物流的仓储、分拣、配送环节中一个或多个环节作业，其支付的费用难以比照自营业务划分到费用明细项目中去的业务。企业要将外包费用根据外包合同划分到卷烟物流仓储、分拣、配送的相应环节。现行成本核算存在的关键问题是经营活动中的间接费用均是按照产量平均分配，而无法实现按照物流活动中的不同作业动因分配计算，从而无法体现卷烟公司经营活动中物流环节的明细成本信息。若烟草公司实施业务外包，无法获得仓储、分拣、配送每个环节的明确成本信息。
２．间接费用分配不准确
目前烟草公司的办公费、水电费、通讯费、保险费（不含配送车辆保险费）、税费、业务招待费、劳动保护费、无形资产摊销等费用不再划分环节，全部作为卷烟物流管理费用。在实际工作中，仓储、分拣、配送每个环节都会发生办公费、水电费、通讯费等，这样分配会使仓储、分拣、配送三环节的成本费用低于实际发生的，造成各环节费用分配的不准确。
三、烟草公司物流成本的改进：作业成本法的运用
１．烟草公司物流环节具备采用作业成本法的条件
作业成本法是一个较为先进的成本价算方法，它的出现适应了当前经济发展需要。适用于具有如下特征的企业：一是制造费用在产品成本所占的比例较大。如果制造费用在产品成本中占有较小的比重，那么应用传统成本计算法与作业成本法在最终结果上并无明显差异，因此也体现不出该方法的优势；若制造费用比重较大时，采用作业成本法能比较科学的对成本进行分类归集，从而克服传统成本法采取少数几个分配标准导致核算结果不准确的问题。二是产品生产工艺步骤差异性大。由于各种不同产品具有不同的生产工艺，因此在生产过程中所消耗的作业种类与数量必然有十分明显的差异。这种情况下，利用传统的成本核算方法会产生较大的误差，而作业成本法基于作业量的归集来进行生产费用分配，因此计算结果更为准确。同时产品生产工艺差异越大，其该方法的优势就越明显。三是产品的品种较多。中小型企业和弱势企业一般产品品种单一，甚至只生产或经营一种产品，那么作业成本法与传统成本法相比优势并不明显。当产品品种较多时，由于不同品种的产品所耗用的作业量不同，同时所对应的资源不同，为得到更为准确的产品成本，就必须追溯到不同动因所对应的产品作业上。因此，就要求我们采用作业成本法，获得更加准确的成本信息。
２．烟草公司采用作业成本法可以优化成本核算
（１）提高物流成本信息准确性。由于传统核算方式的单一性，使得实际的成本与核算的数据不符，这就直接导致结果失真，企业的高层管理者在分析这些数据进行决策时很容易产生失误。烟草企业的发展进程会受到每一个细节的管理决策影响，而物流成本信息是管理决策的重要依据，所以，物流成本信息的真实性会直接影响到企业的发展进程。使用作业成本法，不仅能对资源进行科学合理的分配，为管理层做决策提供依据，还能更加精准地利用间接费用，使物流成本信息核算出的数据与实际相符。
（２）可以进行有效成本管理。在成本管理方面，与传统的成本核算方法相比，作业成本法的优势主要表现在，能够提供更加准确的数据信息，能够更加客观的反映成本分布状况，深入分析各项成本的起因，而传统的成本核算方法在这些方面却做不到。另一方面，企业再为客户提供服务时，总会出现一些没有价值的作业，不能给企业带来任何价值的作业无故消耗资源，称此为非增值作业。企业成本法可以从成本的起因上对此进行分析，从某方面考虑避免了这一现象的发生，还可以完善作业流程。从而减少非增值作业，从根本上提高企业对物流成本的控制和管理能力。
（３）提供准确的物流服务定价。成本加成法是烟草公司现在使用的一种物流定价方法，这种方法是以公司内部核算出来的合同成本为基数，再用相应的比例与之相乘，所得到的数字是对外服务的价格。所以，烟草公司是根据成本数据对外进行定价的，能够提供一份准确的成本数据，就显得至关重要。传统成本核算方法无法为企业提供准确的成本数据，因此也就无法解决物流企业面临的定价难的现状。作业成本法却能够针对每项作业的起因去一一进行核算。作业成本法在核算成本时，需要认真分析每一项细分出来的作业，计算出每一项物流服务或产品的准确成本数据。并以此为基础，获得相对准确的合同成本，甚至能够根据对应的数据，对不同的客户与商品进行分析，发现规律，从根本上解决物流服务无法定价的难题。
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