财务治理职能分层：以人为本视角
[摘要]当前，财务治理职能的观点众多，但大都有着一定程度的局限性。这主要在于忽视了“人”对财务治理及其职能厘定的影响作用。因此，从“以人为本”的理念出发重新厘定的财务治理职能，就需要兼顾所有者财务治理职能、治理层类经营者财务治理职能、财务经理财务治理职能和一般员工财务治理职能，以及财务活动治理职能、财务关系治理职能、财务活动治理与财务关系治理共管职能等层面，充分考虑和发挥“人”的因素的作用。[关键词]以人为本；财务治理职能；职能分层
一、引言
一直以来，对财务治理职能的论述可谓仁者见仁、智者见智。通观各种观点，不难发现其中所存在的不足集中到一点，就是没有从“人”的职责作用角度，仅就财务治理甚至财务活动谈财务治理职能，使这种职能缺乏活性与灵性，以及财务治理职能应用上的不人性。因此，克服和纠正这些不足，就需要深刻理解和灵活运用“以人为本”的理念，彰显财务治理的人文光环和人性光辉。
“以人为本”中的“人”应是集合名词，是生活在社会之中具有各种社会关系，从事各种社会活动，创造着社会历史的主体；是由所有个体按一定方式结合而成的、具有复杂结构的社会有机系统。其“本”则是事物的根本、基础，社会历史的主宰、主体、主人，指导思想和行动的准则，工作的出发点和回宿，价值标准、标准，以及哲学上的本原、本质，经济学的本位，等等。财务治理不论如何定义，财务治理职能不论怎样论述，都不能脱离其中有“人”起作用、有“人”在作用这个根本因子；都必须明确财务治理中究竟需要哪些“人”，所需之“人”为“本”的根据何在?所有“本人”如何分担、履行和发挥相应的职责?在这方面，已有很多学者研究提及，如裴伯英、干胜道、汤谷良等人以为企业可以大致分为股东大会、董事会总经理、财务经理三个层次，并且区分了所有者财务的职能和经营者财务的职能；王斌、张延波(2002)的企业财务分层治理体系也指出财务治理职能由出资者财务职能、经营者财务职能、财务经理财务职能组成。由此而论，财务治理是一种综合性的价值治理，是一项系统工程，参与者不仅包括会计职员、财务分析职员和治理层，还包括工程技术职员、销售职员和广告宣传职员等(欧阳令南，2005)；财务治理职能发挥好坏，既涉及企业及其成员的根本利益，也需要各方面职员充分履行好其职责。据此，笔者以为，企业财务治理直接涉及的“人”类就可区分成所有者、治理层类经营者、财务经理和企业员工四个不同利益主体和行为主体(即企业内部关系人，本文不考虑与企业财务治理间接利益相关的外部关系人)；相应地，企业财务治理的职能也就可划分为所有者财务治理的职能、治理层类经营者财务治理的职能、财务经理财务治理的职能和一般员工财务治理的职能四个层面。这四个层面的职能又因“四类人”在财务治理的财务活动治理、财务关系治理、财务活动与财务关系的共管之职能不同而有所差异和侧重，从而使得财务治理职能层次特色更加鲜明和“人性”。
二、所有者财务治理职能
所有者财务治理是指所有者投进企业资本，监管资本的营运，并对其资本的投量及其形成的存量或增量进行调整的财务治理行为，目的在于确保资本投放和营运的安全性、完整性和增值性。它的职能主要如下：
1.在财务活动治理中的职能
财务活动是企业生产经营中价值垫支与增值的经济活动，资本价值垫支及其增值是财务活动的内涵，资金运动的环节和过程则构成了财务活动的具体内容。我们可将资金的筹集、运用、耗费、收回以及分配等一系列资金的组织、运用和收益的活动，称为企业财务活动。财务治理首要和基本的，就是对财务活动或资金运动的治理，其常规内容包括资金筹集治理、资金使用治理和资金分配治理三大方面。