赠送、试用试销样品的财税处理经济学论文
在商品品质比较复杂、描述非常困难的情况下，凭样品交易相对可信，所以这种模式在现实中经常被用到。另外，以各种方式给客户提供一些样品也有利于打开销路，提高市场占有率等。制造业企业对外提供样品主要有以下几种方式，笔者分别对其会计与税务处理结合案例进行分析。
一、无偿赠送
《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。因此，对于“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”的行为要计征增值税。
企业所得税的纳税主体是具有法人资格的企业，即采用法人所得税模式，不具有法人资格的分公司类经济组织不作为企业所得税的纳税义务人，对其相互之间符合规定的资产处置、劳务提供、财产转移不视同销售，而只有向法人实体以外的主体转移资产、提供劳务、转让财产才视同销售。《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，视同销售应该是视同销售货物、提供劳务和转让财产三类情况的总称。对企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”的行为体现了企业与外部的关系，属于企业所得税法中所称的“视同销售”范畴。
从表面上看来，“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”的行为未能引起企业经济利益的流入,是企业单方面的无偿支出,在会计上不应确认收入、结转成本，但根据企业会计准则的规定，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。销售费用的支付会导致经济利益的流出，而免费提供样品则能抵偿这种流出，是一种变相的经济利益流入或负债减少，从这个角度来看也是符合收入确认原则的。因此，在会计处理上对此类业务应该确认收入、结转成本，期末无需对其做所得税纳税调整。
例1：增值税一般纳税人新丰公司2011年2月10日免费向客户赠送了自产产品样品20件。该样品生产成本每件16元，市场不含税售价每件30元。
其会计处理为：①确认收入：借：销售费用702;贷：主营业务收入600，应交税费———应交增值税(销项税额)102。
②结转样品成品：借：主营业务成本320;贷：库存商品320。
二、试用或试销样品变价销售
很多公司为了扩大销售，特别是对于一些新开发的产品，会给客户提供一些样品试用或者试销。对于客户接受的试用或试销样品，在试用(销)期内以较低的.价格供货给客户。这种情况实质上仍是销售业务，只是在销售价格上有所不同而已，因此其会计处理类似于正常销售业务。在税务处理上，也和正常的销售基本相同。但是如果变价收入过低，则税务机关有权重新核定其计税基础，增加应纳税额，调整增加的流转税金，根据其业务实质计入销售费用。
例2：增值税一般纳税人宏发公司与客户绿源公司签订了产品试销协议，试销期为2011年1月1日至2011年3月31日。协议规定，在试销期内宏发公司以500元/件的价格供货给绿源公司，此价格不含税金。此试销产品生产成本为450元/件，市场售价为800元/件，税务部门核定其按市场售价计算征缴增值税。2011年2月15日，宏发公司向绿源公司发货100件，已开具增值税专用发票，交易款项已存入银行。
其会计处理为：①确认收入：借：销售费用5 100，银行存款58 500;贷：主营业务收入50 000，应交税费———应交增值税(销项税额)13 600。②结转样品成本：借：主营业务成本45 000;贷：库存商品45 000。
三、回收后报废
很多企业在商场有自己的展销柜台，柜台上摆出的各种样品可供消费者当场试用。这些作为试用品的样品已在顾客的试用中不再具有最初的价值，也无法销售，只能在一段时间后回收报废。这些试用的样品在一定程度上扩大了企业的销售，因此其回收报废时的折损价值应计入销售费用。
会计处理上，发出样品时，借记“发出商品———样品”科目，贷记“库存商品”科目;回收报废时，按其回收入库折价金额借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“发出商品———样品”科目，按其差额借记“销售费用”科目。
例3：雅诗洗化公司在某购物中心有一专柜展销产品。
2011年2月15日，公司回收一批即将到期的试用样品，其生产成本为1 500元，回收时折价为200元，回收后作为原材料入库。
其会计处理为：①发出样品：借：发出商品———样品1 500;
贷：库存商品1 500。②回收样品：借：原材料200，销售费用1 300;贷：发出商品—样品1 500。
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