如何处理业务招待费涉及的财税问题经济学论文
业务招待费是每一个企业都会涉及的费用项目，但限于相关税收政策的繁杂和间隔，又没有系统的解释或引导，对一些企业来说，业务招待费涉及的财税问题仍很模糊，很多财会人员在处理业务招待费时，仍呈现“五花八门”的现象。鉴于此，我们拟对业务招待费涉及的财税问题进行系统的探讨。
一、现行税收制度的基本规定
税收制度是企业处理业务招待费的行为规范，企业的行为必须符合这个规范，才能防范涉税风险。目前涉及业务招待费扣除标准的税收制度基本有二:(一)双重扣除标准的设定:60%与5%0企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收人的5%。即业务招待费的税前扣除应同时满足以上两个标准。
(二)计算基数的设定:销售(营业)收入包括哪些收入项目根据国税函[2008]1081号《国家税务总局关于<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表>的补充通知》附件中附表一(1)《收人明细表》填报说明的规定:“销售(营业)收人合计”填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收人、其他业务收人，以及根据税收规定确认的视同销售收入，该行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。
至此，业务招待费税前扣除限额的计算基数就明确了，它包括主营业务收人、其他业务收人以及根据税收规定确认的视同销售收人;但不包括营业外收人。
二、业务招待费与餐费的关系
在很多人尤其是非财务人员的观念中，招待费就是吃吃喝喝的费用。其实不是，业务招待费与餐费既有区别，又有联系，其关系是“你中有我，我中有你，’，并不是一种必然的“餐费就是业务招待费”的归属关系。
(一)业务招待费包括餐费，但不仅仅是餐费顾名思义，业务招待费是招待客人的花费，而招待客人，光吃喝是不够的，衣食住行可能都得管。可我国现行的税收政策对业务招待费的范围却没有作出详细的解释，这就让人摸不着头脑:税法认同哪些业务招待费?这得从税收征管实务中来探讨这个问题。在税务执法实践中，税务机关通常将招待费的支付范围界定为餐饮、住宿费、香烟、食品、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游等项目。例如，《企业所得税法实施条例释义》中解释，招待客户的住宿费和景点门票可以作为业务招待费核算;同时也对此进行了说明:必须有大量足够有效凭证证明企业相关性的陈述一一比如费用金额、招待、娱乐、旅行的时间和地点、商业目的、企业与被招待人之间的业务关系等。
由此可以看出，业务招待费是围绕客人的全部合理花费，餐费仅是其中的一个组成部分。
(二)餐费不一定是业务招待费
在企业实务中，也有一个误区，那就是一吃饭就计人业务招待费，有的企业甚至设置了这样的费用三级账:管理费用一一业务招待费一一员工聚餐。把员工聚餐也不分青红皂白地计人业务招待费，这账下得就有问题。业务招待费是企业为经营活动的需要而合理开支的接待费用，与员工就餐无关。或者说，吃饭不一定属于业务招待。
由于无法对餐费发票进行区分一一不知道是招待客户吃的还是自己吃的，也是处于管理的需要，在税收征管实践中，税务机关一见到餐费发票就认定是业务招待费，这种“一刀切”的做法肯定是不合理的。同时也说明企业在进行餐费账务处理时，缺乏准确分类和手续。例如，员工外出工作吃饭，员工加班工作餐，公司年末的`员工大会餐等，这些与接待客户根本没有关系花费，就可以记人企业的销售费、福利费等科目核算，但要按要求附足证明。
业务招待费包括餐费，但餐费不一定都是业务招待费。在税收监管越来越严格的环境中，这个问题要搞清楚;不然，吃亏的肯定是企业。
三、业务招待费的税务枪查重点
作为限制性费用，业务招待费属于企业主要的纳税调整项目，也是税务稽查的重点。
但其中有主动和被动之分:若企业主动调整，则规避了税务风险;若被查出来再调整，则有可能遭受惩罚性的处罚。
要想人不知，除非己莫为。从理论上讲，只要作假，就能查出来。所以，一些企业财会人员用小聪明弄出的小花样，总能被揪出来，也总给企业带来惩罚性的损失。
税务稽查重点，一般都是“高发现象”;业务招待费的“高发现象”大致如下:1.混淆业务招待费与会议费用，把业务招待费揉进会议费用中去。例如，有些企业长期在某一固定宾馆招待客人，与宾馆签订会议协定，统一结账，以会议费用的名目开具发票，把这些业务招待费揉进会议费用。
2.将出差途中发生的业务招待费记人差旅费用。例如，有些企业在外地请客，就故意混淆费用性质，将这些业务招待费记人差旅费用。
3.将业务招待费记人市场费用或其他支出。例如，有些企业将招待代理商的费用，揉进市场开发费用等。
4.用餐费发票冲费用，列人业务招待费以外的科目。例如，企业普遍存在的用发票冲账的现象(大额整数报销的费用基本都是冲账行为)，其中很多是餐费发票，都记人业务招待费之外的其他科目。
企业应针对上述稽查重点进行排查，有则改之无则加勉。切实执行《会计法》第三条“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整”的规定，以及国家的税收政策，防范税法惩处风险。
四、业务招待费的控制方法
依据我们提出的行为成本控制理论(任何成本都是由人的行为带来的)，业务招待费属于行为成本的一种，要控制住人的行为尤其是吃的行为，肯定要“两手一起抓”:一手抓制度，一手抓文化。
1.建立业务招待费的控制制度。这个制度有两个核心:一是“捆绑”机制，把业务招待费的支出与具体行为人的个人利益“捆绑”在一起，控制其“现场支出行为”。例如，把业务招待费划分到企业的各个部门甚至个人，节约了按比例发奖金，超支了扣工资。那么，员工招待客人时，就会考虑到这费用中有自己的利益，在没有其他因素的干扰下，他往往要采取低成本策略(跟花自己的钱似的)。如此以往，就能在企业形成良好的节流风气，也有助于建立良好的企业招待文化。二是建立举报制度，遏制铺张浪费的“招待”行为;加大力度查处假公济私等损害企业利益的行为。
企业不同，业务招待费的控制方法也有所不同，但只要善于借鉴，就能制定出适合自己企业的控制措施。一些优秀企业的做法，比如按级别确定招待标准，按招待人数核定业务招待费数额，业务招待费包干，与饭店、宾馆等协议单位合作降低招待成本等，都有可取之处，企业可以依据自身的情况借鉴采用。
2.逐步建立优秀的招待文化。如果说“制度限制支出”的话，那么“文化就能创造节约”。文化能左右人的思想和行为(这就像春节文化令游子返乡一样)，优秀的企业招待文化一旦形成，就能产生节约的作用。例如，在一种节约成风的企业中，员工在招待客人时，其意识里肯定存在“节约光荣浪费可耻”的意念，进而影响其具体行为。这就达到了无为而治的境界。
优秀的企业招待文化是在激励制度的基础上逐步形成的。在这个过程中，企业领导人要带好头，如果出现一次“你在那啃鲍鱼而让员工吃咸菜”的行为，其他人逮着机会就可能要上行下效了。你的企业就可能遭遇折腾了。
五、业务招待费的节税纬划
在现行的税收政策下，业务招待费其实是可以进行节税筹划的。方法之一就是“拉长企业杠杆”，来提高业务招待费的计算基数，消化超标的业务招待费。
例如，某生产企业2010年实现营业收人10000万元，按照现行税收制度可扣除业务招待费50万元的业务招待费，超标部分要进行纳税调整。假如业务招待费人账90万元，调整40万元，按25%的企业所得税税率计算，要补交企业所得税10万元。针对这种情况，在2011年，企业可将其销售部门分离出去，成立一个独立核算的销售公司。企业生产的产品以8000万元卖给销售公司，销售公司再以10000万元对外销售，整体上均不影响增值税总额和企业所得税总额。这样，业务招待费的计算基数就增加到18000万元。业务招待费在两个单位分配:生产企业承担40万元业务招待费，销售公司承担50万元业务招待费，均不超过各自收人总额的5 %o，不用进行纳税调整。这就相当于节约了10万元企业所得税。
但在税收征管实务中，基层税务机关一般要求企业达到一定的税负率，比如3%(纳税额令收人二税负率)，企业“拉长经营杠杆"，分母(收人)从10000万元增加到18000元，但分子(纳税额)并没有增加，税负率就会下降，还能否达到税务机关的要求，就不好说了。
所以，“拉长企业杠杆飞从税收具体监管的角度看，适合税负率较高的企业一一如果企业的税负率为10%，当地税务机关要求税负率为3%,把企业拉出“三截”也是可以的。.
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