浅谈内部审计在舞弊防范中的对策论文
近些年来舞弊案件时有发生，如美国的安然事件、法尔莫公司报表舞弊案件、中国的ST银广夏、湖北蓝田股份有限公司事件等，不仅影响数据的真实可靠性，而且使得人们对的盈利能力和报表的真实可靠性，以及对师事务所和审计人员的独立客观性产生质疑，对企业以及整个的影响都非常大。在防范舞弊方面内部审计有先天的优势，内部审计人员有责任通过评价内部控制系统的有效性揭露业务经营部门存在的风险，以防止舞弊的发生。
一、会计舞弊
舞弊包含舞弊、舞弊、舞弊及其他类型的舞弊。《独立审计具体准则第8号》关于错误与舞弊中将舞弊定义为：导致会计报表产生不实反映的故意行为；而《审计准则第1141号》关于财务报表审计中对舞弊的考虑中将舞弊定义为：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为；以上两个定义中的舞弊都是指会计舞弊。
二、舞弊的三角理论
舞弊的基本特征是行为人具有不良的动机并采取欺骗性的手段，通过欺骗性的手段获取不当利益，从性质上看是违法违规的。著名的舞弊三角理论认为舞弊产生有三个因素，即压力、机会和借口。压力因素是舞弊者的行为动机；机会因素是舞弊行为能够被掩盖起来不被发现而逃避惩罚的可能性。从客观上来看舞弊的存在是因为内部控制存在漏洞；借口因素是舞弊者舞弊的合适理由。舞弊者的、品质、价值观会促使其主动犯错，并为自己的行为找到借口，使之合理化。这三种因素之间存在缺一不可的关系。
三、舞弊的防范措施
对于内部审计师来说，发现舞弊不是一件容易的事情。这是由于舞弊手段的多样性、灵活性及复杂性、舞弊行为的隐蔽性以及管理层舞弊对内部审计人员胁迫等原因所造成的，因此，内部审计人员应根据企业所处的实际情况进行判断、实施各种审计策略。
（一）对舞弊的关注应从企业内部控制制度开始着手
对内部控制制度进行审查和评价时，以下几个方面应当特别的关注：（1）企业目标的现实性；（2）员工对控制制度认识的正确性以及态度的端正性；（3）员工行为准则的有效性及合理性；（4）各活动授权制度的合理性，没有管理层可以凌驾于内部控制之上的`制度；（5）有效的风险管理制度等。因为内部控制制度的固有缺陷所导致的固有风险，内部审计师开展审计工作中应特别关注管理层对内部控制制度的态度及能接触资产的雇员的个人状况，其必须了解：哪些流程、哪些账户及哪些业务最有可能发生舞弊；不同层次岗位的人员存在怎么样的舞弊机会；管理层的品质如何，董事会是否给与不正常的经营利润压力；在经营活动中是否存在大量关联交易或异常交易；企业中是否存在员工为谋求个人利益而损害企业的利益。实践证明，具有完善规范的内部控制制度、畅通的沟通环境及合理有效的激励约束机制的企业发生舞弊的机率相对较小。
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