中国注册会计师审计风险与控制方法论文
一、注册会计师审计风险的类型
注册会计师的审计风险主要有三类，分别是固有风险、控制风险和检查风险。具体来说：在排除国家出台相关优惠政策或者是企业制定的相关审计制度下，审计信息中出现一些判断上的失误而带来的风险，就是固有风险。如果在审计信息中出现过多错误一定会影响到公司的运营情况以及公司的经济利益，在审计风险中，固有风险越大，就越可能导致经济发展上的失误。就注册会计师审计风险而言，其固有风险不仅包括外在因素，而人为因素也占据着主要地位。其次，控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会会计报表上某项错报或漏报的可能性。控制风险因为其发展的特殊性质，往往会被相应的审计机关所控制，但这种发展是非常不利于审计的独立性的，作为控制风险应当独立发展和运行，也不能被其他部门操控。作为注册会计师审计的相关部门，要保证其独立性和权威性。
二、我国注册会计师审计风险存在的挑战
（一）会计事务所内部制度不健全
目前，我国存在很多规模较小的会计师事务所，会计事务所的资质水平并不算高，审计流程、内部控制和监督机制都不够完善。有一些会计事务所还只看重眼前利益，急功近利，缺乏社会责任感，常与被审计单位发展成为了互惠互利的关系，而非相互监督的关系，极易导致审计的独立性和审计质量下降。
（二）审计风险不被重视
目前，我国对审计风险的认知是远远不够的，一些注册会计师钻法律漏洞和行业漏洞，认为审计工作的风险没有那么大，故在审计过程中掉以轻心，得过且过。甚至还有一些注册会计师，直接把自己的注册会计师证随意挂靠会计师事务所，签字权由不相干人代理执行，从不对审计结果进行审核。这样势必对导致审计质量骤降，审计风险直线上升。
（三）注册会计师综合素质有待提高
我国的部分注册会计师专业水平和专业能力不是特别的强，这是产生审计风险的主要原因。比如：当注册会计师专业技能较弱时，不能及时发现虚假信息，也无法解释所发现审计问题的本质。而缺乏审计经验的注册会计师也常常因职业敏感性较低出现对审计对象的把握能力较弱的情况。这些都会在一定程度上增加审计风险。另外，个人的政治素质、敬业精神和职业道德也都是制约检查风险的内在原因。在实际操作中，当相关的审计人员责任心不强或缺乏职业道德，必然会影响审计判断的客观性，所下的结论会偏离事实，审计质量也会大打折扣。
（四）电子审计信息化水平较低
目前，记录在计算机中的会计信息防卫能力和抗攻击能力都比较弱，这些审计数据很容易被修改和删除，甚至可以做无痕迹修改。这些网络的虚拟性和电子设备的开放性，都会加大审计风险。换而言之，注册会计师或被审计单位的会计管理系统一旦出现漏洞或不够可靠，风险一定会大大提高。
（五）相关法律规定和意识欠缺
现代国家的任何建设都离不开法规的约束，对于注册会计师审计也是这样。目前，我国的大部分注册会计师相关法律意识相对单薄，缺乏相关的法律常识和法律意识，不能很好地利用我国的相关法律法规来与审计过程中出现不法行为作斗争，也不能在自身利益受到威胁时及时合法地维护自身权益。另外，我国法律法规中也缺少对注册会计师的义务和权力的解释，也没有对其因失职而受到的责任认定和惩罚进行明确的法律规定。
三、对我国注册会计师审计风险的建议
（一）规范会计事务所内部制度
首先，事务所有必要建立审计对象考察制度。在受委托之前，会计事务所应尽可能了解被审计单位的基本情况和财务状况，然后对其进行综合评估。这样可以从源头上降低审计风险。其次，积极建立会计事务所内部质量制度。对于审计的任何方面、人员、部门、程序都要严格把控，确保在审计前、审计时、审计后的各个时间段，审计的信息都能够被全面的把握，并且制定统一的质量把关和审查，从而增加会计事务所对审计报告的质量监控，降低注册会计师风险。除此之外，会计师事务所应制订风险规避制度，积极建立职业风险基金，在注册会计师身心遇到威胁时，可以提供一定的援助，从而起到风险降低的作用。所以，会计师事务所应该率先积极承担责任，通过内部制度的建立和健全，来帮助注册会计师降低审计风险。
（二）加强注册会计师审计风险意识
正确引导注册会计师对审计风险的认识，鼓励注册会计师自主树立正确的风险意识。比如：可以通过了解目前社会发展的态势，来推断风险可能出现的情况，有个良好的预期以帮助提前做好心理准备。当遇到风险时，应该冷静思考，谨慎进行职业判断，认真分析风险的成因和走向，从而制定可行的战略制来有效的降低风险程度。当审计完成后，还应及时总结所遇风险的经验和教训，以避免下次遇到类似的风险。只有注册会计师时刻保持风险意识，在内心深处时刻敲响警钟，才能有效降低审计风险的发生。
（三）提高注册会计师的'综合素质
积极提高我国注册会计师的业务水平和职业道德，是降低审计风险的根本解决措施。加强注册会计师队伍的专业能力，培养其能及时发现审计对象存在的审计问题，又能一针见血地解释审计问题的本质根源所在。让注册会计师真正像啄木鸟一样，可以及时消灭“害虫”,帮助“树木”茁壮成长。同时，鼓励经验丰富的资深注册会计师，言传身教带年轻的注册会计师，将自己的经验积累无私的代代相传，从而提高整个注册会计师队伍的职业判断水平。另外，普遍提高注册会计师的职业道德，增强他们的责任心，树立核心价值观，拥护审计精神，公正公平地开展工作。所以，从注册会计师本身着手，提高其综合素质是降低审计风险的力量源泉、内在动力，也是根本所在。
（四）优化信息化管理模式
积极采用安全性能和防御性能高的信息化管理软件，力求从数据的输入、浏览、审核以及输出，每一个环节都有严格的保密性能。另外，还要普遍强化注册会计师的信息化技术水平，可以有效的执行好其电脑本身的保密和防御功能，确保电子数据的安全性。除此之外，还可以积极引入风险管理信息化模式，根据注册会计师随时上传电脑的数据，实时对审计过程中发现的问题进行风险评估，并预测潜在的风险，然后制定出最适合企业现状的审计计划。优化信息化管理模式，可以提高工作的效率，也可以检验审计质量，从而降低审计风险。
（五）建立健全注册会计师法律体系
国家要尽早出台相关的法律法规，以强制的约束性来规范注册会计师的行为，也明确注册会计师的法律责任，正确区别和划分经营责任、会计责任与审计责任，使得法律界与职业界对注册会计师责任的追究与判定达成一致。同时，可以增加会计师事务所的连带责任，从法律上赋予会计事务所对注册会计师监督的义务。另外，一旦出现重大审计事故，应从法律条文上加大对注册会计师的经济处罚和刑事处罚。从法律层面规范注册会计师的行为，可以警示注册会计师知晓自身肩负的审计责任，有助于注册会计师增强法律意识，树立正确的职业价值观；对降低审计风险有重要的意义。
参考文献：
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