商业银行内部审计体系转型研究
本文在分析农村商业银行内部审计现状的基础上，以成都农商银行内部审计体系的转型实践为例，介绍其在搭建集中化、垂直化、标准化、精细化、专业化、信息化的内部审计体系方面进行的有益探索，并指出农村商业银行实施内部审计体系转型的关键环节和要素。下面是小编搜集整理的商业银行内部审计体系转型研究的论文范文，欢迎大家阅读参考。
【摘要】以后随着我国经济转型的逐渐深化，国际商业银行迎来了减速开展、赶超世界先进银行的难得机遇，同时也面临着外部控制不健全所带来的各种风险隐患。爲了更好地应对风险，完成本身可继续开展，商业银行纷繁参加转型队伍，施行银行再造工程，树立健全片面风险管理体系。外部审计作爲银行外部控制的第三道风险防线，是猛攻现状还是自动转型，将对转型中的商业银行外部控制的无效性发生重要的影响。本文旨在从商业银行外部审计体系转型的有关根本实际和国际经历动手，针对我国商业银行外部审计体系存在的次要成绩，以成都农商银行近年来的理论爲例，提醒商业银行外部审计体系转型进程中需求留意的关键环节和中心要素。
【关键词】商业银行;外部审计体系转型;研讨
一、商业银行外部审计体系转型的实际根底与国际经历
(1)根本定义商业银行外部审计是指在董事会的指导下，以独立机构和专职人员爲根底，以相关法规、制度爲根据，运用专业化审计技术和标准化审计流程，针对银行外部控制无效性及风险管理情况所停止的客观的监视、评价和确认、征询活动,是银行片面风险管理体系的重要组成局部。商业银行外部审计体系是商业银行爲保证外部审计活动顺利展开而提供的相关体制、机制、制度和各种任务要素的全体，包括外部审计的管理体制、任务职能、运转机制、任务规范、任务流程以及审计技术、人员保证等无机组成局部，涵盖了外部审计从管理、思绪到执行、运作的各个方面。本文所指的商业银行外部审计体系转型，是商业银行爲进步外部审计效能，所采取的一系列变革、创新、调整措施，是一项综合型的零碎工程，对保证商业银行外部控制无效性、增强片面风险管理将发生重要影响。
(2)商业银行外部审计体系转型的实际根底
1.转型经济学在关注国度、社会和文明开展转型的同时，也强调微观经济主体在开展中要注重转型和变革。转型经济学是20世纪80年代末90年代初，顺应前苏联和东欧各国经济转型需求而开展起来的经济学研讨学科，虽然其研讨对象次要爲体制的转型、国度或社会的转型以及文明的转型，但作爲一门综合性学科，其实际触及经济转型进程中的各种详细经济成绩，包括企业的转型与变革，并把企业转型的研讨范畴涵盖到企业产权变革、绩效变革、组织构造、鼓励机制等一系列重要成绩。以后我国经济正派历着市场化、古代化和国际化的深入转型。商业银行作爲金融企业的一员，要在经济新常态和信息化潮流中生活和开展，异样需求推行本身的市场化、古代化和国际化转型，而一个顺应银行新的开展战略和风险控制情况的外部审计体系，对保证商业银行转型目的的完成十分重要。因而，商业银行外部审计体系的自动转型，是商业银行深化变革，完成安康可继续开展的必定选择。
2.片面风险管理实际强调企业无效辨认和管理风险应掩盖企业各项活动的全进程。2004年4月，美国执业会计协会上面的柯恩委员会公布《片面风险管理框架》(ERM框架)，提出企业要确定本身的风险偏好，并无效辨认和管理能够影响其开展的潜在风险，保证既定战略目的的完成，而对风险的管理应包括从战略制定到各项活动的全进程①。ERM框架适用于各品种型的企业或机构的风险管理，是贯串整个组织的继续性的进程，用以辨认、评价并确定如何应对及报告影响组织完成目的的机遇和要挟。商业银行是运营风险的特殊企业，开展中面临战略风险、信誉风险、市场风险、操作风险、国别风险、科技风险、名誉风险等诸多风险，且在社会深化转型的进程中，所面对的风险的复杂化和聚集化水平也大幅上升。商业银行施行外部审计体系转型，促进外部审计与转型开展战略相顺应，有助于商业银行构施行无效的片面风险管理，保证战略目的的达成。
3.银行再造实际强调银行要对传统流程停止重新考虑和设计，提升银行的全体的竞争力。20世纪90年代，美国管理学家迈克尔哈默和詹姆斯钱皮提出企业再造实际，以为企业应以一种再生的思想对本身停止审视以打破原有分工实际的约束，推崇流程导向。1994年，保罗阿伦的《银行再造———存活和兴隆的蓝图》一书，将企业流程再造实际引入银行业，以为银行流程再造是“围绕流程中心的再考虑和再设计，目的在于完成本钱、质量、反响速度等组织绩效方面的宏大改动②”。银行再造的中心是经过对银行传统流程零碎的审视和重构，调整运营战略，改动银行绩效，提升银行的全体竞争力。我国商业银行要参与国际、国际金融业竞争，必需将东方银行再形成果与我国实践相结合，经过展开具有本身特征的银行再造，提升全体竞争力。在商业银行流程再造中，风险的表现方式也会发作新的变化，必定要求树立新的外部审计体系，来协助商业银行完成无效的外部控制，这也是商业银行增强片面风险管理的必定选择。
(3)国外商业银行的外部审计经历国外先进商业银行的外部审计普遍独立性强，注重审计办法和技术的完善，同时非常注重审计人员的培育和选拔。依据巴塞尔委员会对国外商业银行外部审计经历的调查总结，国际银行外部审计任务正在呈现一些新的趋向③：以往关于财务审计任务及财务信息牢靠性和完好性的评价职责逐步转由注册会计师等银行内部审计师来实行，外部审计的作用则是爲内部审计师财务报告审计任务提供支持;对法律和监管要求的遵照状况评价职责逐渐转向由独立的法律和合规职能部门来实行;首席审计执行官的次要义务在于进步外部审计部门的质量和效率，包括进步审计师的专业性以便更好地跟踪那些被审计活动，强化外部模型的审计和评价，以及愈加注重风险爲本的审计，以提升内审部门的质量和效率。国外先进商业银行的以下经历也很重要：
1.必需树立良好的公司管理构造，提升审计独立性。外部审计是公司管理的重要控制和监视力气，而公司管理则爲外部审计提供了控制环境和制度根底。先进商业银行的董事会普遍高度注重外部审计任务，设立专门的审计委员会，经过垂直化管理的审计组织体系，完成外部审计机构与被查机构利益的完全别离。外部审计部门间接对董事会担任，确保独立的人、财、物等审计资源配置权。同时，可以参与到商业银行运营管理的各个方面，保证了外部审计任务的独立性。
2.必需调整外部审计导向，改良审计办法和技术。以后，国外先进商业银行的外部审计曾经完成向风险导向型审计思绪的转型，大多以外部控制评价爲根底，针对重点业务或外部控制零碎风险展开审计，在审计任务中注重推行风险管理理念，同时也经过有价值的TimesFinance2017年第01期中旬刊(总第648期)时代金融TimesFinanceNO.01，2017(CumulativetyNO.648)Times建议，协助银行进步价值发明。在审计手腕上，十分注重电子化建立，经过运用古代化信息技术，提升审计任务的效率。
3.必需注重人员综合素质，打造专业化外部审计队伍。国外商业银行普通会经过强化外部审计人员的培训及后续教育等手腕，保证外部审计人员具有专业胜任才能。随着银行业务复杂化水平的进步，片面风险管理的要求越来越高，商业银行应该保证外部审计人员具有广泛的知识构造和丰厚的经历，以坚持风险辨认的敏锐力。同时，也要想方法加强外部审计人员考核、鼓励制度的针对性，以维护审计队伍的任务积极性。
二、我国商业银行外部审计体系存在的成绩与转型必要性
我国商业银行外部审计任务由最后的合规审计、作弊审计开展到如今的风险审计、管理审计、信息化审计，阅历了漫长的开展阶段④。但国际商业银行开端注重并设立独立的外部审计机构，是在1995年《审计法》公布之后，工夫并不长。2006年，银监会《银行业金融机构外部审计指引》出台，商业银行外部审计的专项法规才真正确立。随着银行公司管理机制的日益健全，外部审计在商业银行片面风险管理中的位置愈加重要。以后，在我国经济深化转型的大背景下，各银行纷繁放慢变革创新步伐，所面临的各类风险愈加复杂，而外部审计体系在运转进程中，也表露出越来越多的缺陷和成绩，影响了风险的防备和控制。
(1)外部审计体制不健全，审计独立性和威望性缺乏很多商业银行在向古代化商业银行转型的`进程中，由于管理构造不合理，对外部审计的职能定位不明晰，外部审计体制不健全，审计独立性和威望性未能失掉保证。一方面，局部商业银行管理层对外部审计任务的重要性缺乏正确看法，以为外部审计部门不间接参与利润和价值的发明，没有必要装备充足的审计资源，有的内审人员与被审计单位之间甚至存在利益依靠关系，难以保证审计的独立性。另一方面，局部商业银行的外部审计体系还未完全完成董事会垂直、独立管理，缺乏相应的审计资源分配权限，无法取得被审计单位的无效配合，外部审计的威望性无从保证。
(2)外部审计职能实行不充沛，审计考核机制不健全由于我国商业银行外部审计起步较晚，开展进程迟缓，加之内部经济环境要素的影响，以后，仍有很大一局部商业银行外部审计还次要停留在数据真实性审计、合规性审计阶段，以实行监视反省职能爲主，而对外部审计的征询效劳职能注重不够，与国际银行业以后盛行的风险导向审计理念差距分明。同时，我国大局部商业银行审计人员参照中后台人员停止考核和发放薪酬，普遍未树立独立的薪酬绩效机制，形成人员考核与日常审计任务脱节，影响了审计队伍的波动和审计效能的发扬。
(3)外部审计制度体系不完善，审计规范流程不标准很多商业银行外部审计制度不零碎、不完善，未构成健的外部审计制度体系;在日常审计任务中，审计人员次要依赖经历总结来制定下一步审计方案，审计任务底稿不一致、成绩词条不标准，未能构成标准化的审计任务流程和审计规范，审计任务的随意性较强。良莠不齐的人员素质和审计详细操作中较大水平的随意性间接影响了审计任务的效率和质量。
(4)外部审计技术落后随着信息化和大数据时代的降临，国际商业银行纷繁增强数据化信息技术的运用，放慢树立贯串各级机构、掩盖各个业务范畴的数据库和管理信息零碎，推进完成数据规范一致、信息零碎整合，提升运营管理任务的信息化。但这些信息技术并没有深化、无效地运用到外部审计体系。很多商业银行的外部审计部门还没有树立独立的零碎数据获取渠道，以完成对运转数据的疾速搜集和整理剖析，还没有树立专门的审计模型和审计零碎以完成对风险的精确提醒、预判和对其构成原理、开展趋向的剖析，形成信息零碎内的数据被少量闲置、糜费，影响了外部审计任务的质量与效率。
(5)外部审计人员力气单薄目前我国大少数商业银行内审人员的占比爲1%左右，国外商业银行普通爲5%，而中国人民银行则已经发文，要求银行类金融机构外部审计人员到达员工总数2%⑤。同时，由于很多商业银行对外部审计任务不注重，在审计人员的选拔、培育方面没有严厉要求，形成审计队伍所需求的复合型人才严重缺乏，员工知识构造单一，专业胜任才能弱，而培训机制的不健全，和独立考核、鼓励机制的缺失，让这一成绩迟迟得不到处理，与银行开展需求构成较大差距。
(6)外部审计的质量控制与效果运用缺乏很多商业银行内审部门仍采用传统的手工化审计任务方式，未树立专业化的外部审计计算机平台，在审计预警、审计管理和审计作业剖析等时效性上存在分明滞后。审计管理任务没有相应的信息零碎停止固化，在对审计资源的统筹配置上较混乱，难以完成对审计项目节拍的实时无效控制，同时，在审计后果、审计建议的跟踪督办等方面也不及时，不利于与被审计机构间增强沟通交流，影响了审计效果的运用，有能够消弱外部审计的价值增值作用。商业银行的外部审计体系转型，既是在我国经济深化转型大背景下，银行应对全体经济市场化、古代化、国际化转型的客观需求，也是银行克制现有困难和缺乏，充沛发扬外部审计作爲银行第三道风险防线的重要作用，积极提升外部控制无效性，增强片面风险管理才能，推进银行再造工程的重要措施，关于提升银行综合竞争力有着十分重要的意义。
三、成都农商银行外部审计体系的转型理论
成都农商银行由原成都市乡村信誉协作联社改制而成，于2010年挂牌停业，2011年引入战略投资者，注册资本100亿元，2015年末资产规模达6400亿元。作爲一家在西部特大中心城市成立的股份制商业银行，该行近年来开展迅速，资本规模和资产规模位居全国农商银行零碎前列，以其爲样本，研讨我国商业银行特别是中小商业银行外部审计的转型成绩，有较强的自创意义。从2012年以来，该行依照董事会的要求，放慢外部审计体系转型步伐，在管理体制、组织架构、管理形式、审计职能、技术手腕、考核鼓励等方面施行了一系列变革和调整，获得了分明的成效。
(1)确立转型目的———树立“集中化、垂直化、规范化、精密化、专业化、信息化”的古代外部审计体系1.集中化、垂直化。是指依托外部审计机构的集中、垂直管理对外部审计资源和任务加以统筹，经过标准化的外部审计体制机制完成外部审计资源的集中管理、充沛整合，充沛发掘、无效运用外部审计潜力，提升审计效能。2.规范化、精密化。是指经过构建规范化的外部审计制度体系，标准任务流程，明白审计人员的任务职责、作业规范和管理要求，增强对审计任务的全流程管理，完成各项管理要求的规范化、精密化。3.专业化、信息化。是指依托银行开放、智能、互联的数据信息平台，经过信息零碎和技术工具的运用，完成对银行运营管理信息的全方位获取、整合、使用和共享，提升审计发现才能，扩展审计掩盖范围，完成审计效率与质量的大幅提升。
(2)确定转型思绪———以风险爲导向的增值型审计有了转型目的，如何确定转型思绪便成爲转型的关键。成都农商银行在深化研讨国际外部审计的外延变迁与开展趋向之后，决议推行以风险爲导向的增值型审计，行将风险控制和添加价值作爲评价外部审计转型成效的终极目的。1.贯彻风险导向型审计理念。风险导向审计是审计人员以躲避、控制和防备审计风险爲动身点，对审计风险停止零碎剖析、研讨，确定多样化的审计战略的一种审计思绪。内审部门经过风险辨认，协助管理部门躲避风险，采取正确的举动来避免初级管理层滥权。该类审计是以对风险的零碎剖析爲动身点，对企业风险管理和外部控制制度的完好性与无效性停止独立的评价⑥。它是较之财务审计和合规审计更爲先进、迷信和片面的风险审计。2.施行增值型外部审计。商业银行的目的是价值最大化。外部审计作爲商业银行内控管理任务的一局部，虽然不间接参与运营活动，但可以经过提出有价值的审计建议，协助银行降低风险，躲避资时代Times2017年第01期中旬刊(总第648期)产损失，添加获利时机，从而协助商业银行添加价值发明。增值型外部审计经过鼎力拓展高增值的审计业务，构成有价值的审计结论和建议,协助组织添加价值，它以利润中心作爲本身定位，既记载消耗的本钱，又权衡和记载爲组织添加的价值⑦。将增值型审计作爲外部审计体系的转型方向，有利于提升外部审计价值，在协助银行防风险的同时进步盈利程度。
(3)转型理论———继续深化的零碎工程依据确立的转型目的与根本思绪，几年来，成都农商银行外部审计体系在转型进程中采取了一系列继续深化的任务举措。
1.组织展开外部审计垂直化变革，树立垂直化的组织体系和报告途径。历时半年，完成职能上收与人员分流，于2012年6月底片面完成外部审计垂直化管理体系建立。外部审计垂直化管理后，取消了郊县支行的稽核审计部，而在总行直属的稽核审计部下设直属室和片区审计中心，一致对总行职能部门和各分支机构展开审计活动，并活期、间接向董事会汇报任务。外部审计体系包括审计制度及流程建立、人事任免、薪酬福利、任务方案以及绩效考核等均由总行一致管理，凸显了外部审计任务的独立性。
2.经过施行确认征询效劳，强化审计监视效劳职能。依照“以风险爲导向的增值型审计”任务思绪，鼎力拓展外部审计职能。经过运营状况审计，反映各机构和相关业务的运营情况及风险控制状况，爲管理层增强管理、优化决策提供参考;配合机构建立需求，展开相关人员经济责任审计，爲机构开展与人员任用提供支持;配合内控体系建立需求，展开各范畴专项审计，着重从外部控制的健全性和无效性停止评价并提出建议，促使外部控制愈加完善。这些审计不只确认了成绩，强化了监视，更提出了改良建议，经过良性沟通与协作，促进了被审计对象的价值发明
3.经过展开绩效薪酬变革，树立古代化的外部审计机制。在转型的进程中，同步展开了外部审计绩效薪酬变革。一是依据银监对外部审计人员薪酬不低于全行均匀薪酬程度的制度规则，将外部审计人员从后台部门人员的360度惯例考核改爲独立的考核机制，使做出实绩的审计人员薪酬程度失掉提升。二是研讨制定了审计人员绩效考核规范，从任务进程、质量、效果、执行力和纪律等多个维度对审计人员停止综合考评，同时完善审计人员鼓励、提升、评价机制，提升了审计人员的任务积极性。
4.完善外部审计制度体系，梳理标准外部审计任务流程。依照“规范化、精密化”的管理要求，推进外部审计制度建立与流程标准。一是按审计管理制度、案件防控制度、责任追查制度三个维度完善制度体系，树立新的审计任务规范;二是梳理审计任务流程，制定《外部审计实务原则》，一致方案、立项、预备、施行、报告、终结、档案管理等流程规则;同时制定审计人员行爲标准，强化对审计人员的行爲约束;三是制定项目时限管理、整改跟踪、审计费用管理、员工绩效考核等标准性文件，强化审计效能管理;四是在现场审计中推行“三级复核制”、审计组长担任制等规程，完善了责任机制
5.改善外部审计办法，提升外部审计技术。一是强化对高风险业务的审计力度，继续关注重点范畴、重要业务、重点环节，构成对客观成心、故弄玄虚等严重违规行爲继续无力的监视效应。二是设立非现场审计室，经过非现场运营数据抽样采集、剖析技术的使用，树立非现场审计剖析模型，爲现场审计提供信息参考，进步现场审计的效率。三是树立风险监测模型并活期对重要业务范畴展开监测剖析，就发现的风险点和疑点有针对性地展开实地调研及审计，发掘提醒了少量借名存款、搭桥存款、多头授信、抵押物悬空、资产流失、与客户发作资金借贷等荫蔽性较强的成绩，无效释放了潜在风险。四是注重对董事会的审计任务汇报，增强与初级管理层和被审计单位的审计沟通，推进成绩整改和风控措施的落实，并实时展开后续审计任务。
6.增强审计人才选拔培育，提升审计队伍的全体素质。一是以垂直化建立爲契机，在原有外部审计队伍中片面展开考试、考核和岗位竞聘任务，对人员停止优选与岗位调整。二是外行内、行外同步展开招聘任务，补充高素质的专业人才。三是继续抓坏人员培训。推行“周培训-季度专题培训-年度集中培训”的递进式培训机制，进步员工审计才能。四是以项目质量控制爲根底，经过审前培训、以老带新、审后总结等方法协助员工积聚审计经历。五是鼓舞员工考取各种资历证书，经过专门的鼓励制度对员工自学行爲停止奖励。
7.建立推行稽核审计及风险预警零碎，搭建古代化的审计任务平台。成都农商银行外部审计部门垂直化管理后，即启动了稽核审计及风险预警零碎建立任务，并于2014年推进该零碎投产上线。该零碎的上线，爲外部审计任务搭建了一个具有大数据处置才能的集信息采集、数据处置、风险预警、作业控制和绩效考核等功用爲一体的效劳平台，大大提升了审计任务的专业化程度。该平台完成了对次要风险的继续监测，可以爲现场审计高效发掘风险信息提供技术支持。同时，该平台也是古代化的审计任务管理平台，经过树立项目管理功用菜单，完成审计作业的流程化管理，还能以图表方式展示全行次要运营管理目标，可以直观地爲初级管理层提供静态运营信息。
8.健全审计管理体制机制，增强审计质量控制。一是增强审计管理体制机制建立。成立审计执委会，活期或不活期就严重事项集中审议;树立审计方案管理机制，按年、按月控制审计布局，促进审计资源的无效配置;坚持每周集中汇报项目进度，督导任务进程;树立重点项目督办机制，强化对项目质量的把控。二是注重对审计后果的运用。经过下发审计意见书、建议书，催促被审计对象片面掌握审计后果，彻底整改存在的成绩;经过展开整改专题培训、搜集责任人整改承诺书、制定整改良度跟踪表和典型性违规成绩通报等方式，催促被审计对象务虚无效地落实整改措施。良好的沟通、严厉的整改，有利于稳固审计效果，确保完成控制风险、添加价值的目的。
四、商业银行外部审计转型经历及启示
总结成都农商银行的经历，商业银行施行外部审计体系转型要留意掌握好以下关键环节和要素。
(1)构建权责明晰的外部审计体制独立性与客观性是外部审计任务的灵魂。构建权责明晰的外部审计体制，以保证审计的独立性和客观性，是商业银行外部审计体系转型成功的基石。以后，商业银行外部审计体系普遍存在缺乏应有的权益和位置、报告途径不明白、职能范围不恰当等成绩，必需经过管理体制的重构，确立外部审计的独立位置，经过对审计资源的垂直集中管理等方法，确保外部审计机构独立地行使职能。
(2)界定契合战略的外部审计范围界定契合战略的外部审计范围是古代化外部审计职能作用得以无效发扬的前提。我国很多商业银行存在外部审计范围过窄的成绩，缺乏对资产质量、风险责任、经济效益的继续关注,不能对外部控制情况等做出无效评价和建议,更未对包括政策法规、社会环境等在内的深层次成绩停止研讨，招致外部审计职能发扬不充沛。商业银行外部审计体系在转型中，要厘清与合规管理等外控管理部门和会计师事务所等内部第三方监视者的职能边界，但更要围绕银行的转型开展战略，依照风险导向和价值增值目的，拓展职能范围，经过确认和征询效劳，进步外部审计任务的价值奉献。
(3)树立契合外部审计特点的薪酬绩效机制树立完善的外部审计绩效考核及薪酬制度是提升外部审计任务效能，激起审计人员内在潜能的重要手腕。以后，很多商业银行未树立独立的外部审计人员薪酬绩效制度，内审人员在银行中的位置不高、薪酬不具竞争力。商业银行外部审计体系在转型中，必需组织展开薪酬绩效机制变革，树立契合审计任务特点的人员绩效考核机制，来进步其任务效率和积极性。
(4)标准一致的外部审计规范及流程树立标准、一致、明白的外部审计规范和流程，是建立古代化外部审计体系的关键。商业银行外部审计体系在转型中，必需不时完善外部审计制度体系，标准审计规范及流程，消弭管理任务随意性较强的成绩，增强专业化、规范化、标准化管理，以提升审计效率和质量。2017年第01期中旬刊(总第648期)时代Times
(5)提升有助于风险辨认的外部审计技术提升外部审计技术，加强风险辨认才能，是建立古代化外部审计体系的重要步骤。以后，很多商业银行外部审计体系存在对古代化信息手腕的建立和使用严重滞后的成绩，对风险的评价和监测难以脱离数据缺乏的制约，对审计后果的评价和审计资源的分配也缺乏迷信的数据支撑，制约了审计资源的运用和风险成绩的发现。商业银行外部审计体系在转型中，必需有古代化的外部审计数据监测及信息化任务平台爲支撑，充沛运用信息技术，进步审计资源配置效率，确保审计后果的精确性。
(6)培育专业胜任的外部审计人员人力资源是审计组织最中心的资源。拥有专业胜任的外部审计人员是外部审计任务质量的无效保证，是建立古代化外部审计体系的关键所在。商业银行外部审计体系转型中的关键着力点，是提升风险发现的敏锐度与风险监控防备才能，而做到这一点必需注重审计人员的培育，树立专业的外部审计队伍。
(7)施行继续的外部审计质量控制增强外部审计质量控制是无效发扬外部审计作用，提升审计效果的必要环节。以后，很多商业银行外部审计体系存在审计资源应用率不高，审计发现的成绩查而不纠甚至屡查屡犯等成绩，次要缘由在于对审计任务质量特别是整改质量缺乏继续控制措施。商业银行外部审计体系在转型中，必需树立外部审计质量控制机制，强化对审计后果的运用，强化对后续整改任务的跟踪，以提升外部审计的价值奉献。
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