国有企业内部审计现状及未来发展思考
[摘要]本文以2007年中国内部审计协会对国有企业内部审计状况调查的结论为基础,分析现阶段国有企业内部审计特征,结合中国内部审计协会和IIA对内部审计定义的不同,指出中国国有企业内部审计发展方向,并提出在国有企业内部审计机构独立性、内部审计活动内容、审计职员的专业胜任能力和审计理论研究方面的改变建议。[关键词]国有企业 内部审计
一、国有企业内部审计发展现状
1.内部审计机构及独立性。调查样本980家企业,83.76%的企业设置了内部审计机构,62.85%的企业审计机构回属总经理或副总经理领导,体现了高管层主导的基本特征。
2.内部审计职员专业胜任能力。
(1)调查样本内部审计职员总体数目30479人,专职职员占69.39%,专职职员比例低于全球内部审计专职职员95.4%的比例。(2)我国国有企业内部审计职员开展内部审计工作的年限普遍比全球调查的年限短。从事内部审计工作年限1-10年占71.16%。(3)国内内部审计职员的专业能力, 排在前几位的分别为沟通能力、协调能力、风险治理能力、应对变革与发展能力;CBOK调查的内部审计职员的专业能力,反映国外内部审计职员注重分析能力,审计业务对能力要求更高。
3.内部审计活动范围。调查样本显示, 目前我国内部审计职员开展的审计业务主要有财务审计、风险审计、内部控制审计和合规性审计等项审计业务。CBOK的调查结论是,全球范围内内部控制审计占85.6%,有79.5%的被调查者猜测在未来三年中增长最快的审计业务应为风险治理审计方面。
4.审计方法。我国国有企业以“ 账项基础审计和多种方式交叉使用” 为主要的审计方式, 而CBOK调查的结果显示, 国际上比较偏向于风险导向审计方式。
二、内部审计发展规律要求
中国内部审计基本准则规定,“内部审计是组织内部一种独立、客观的监视和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、正当性和有效性来促进组织目标的实现”。
IIA定义,“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险治理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标”。
IIA内部审计注重评价和改善内部控制、风险治理、治理过程的效果。提到不仅要确认(出具内部审计报告),还要提供内部咨询服务。处在内部控制审计向风险治理审计全面转型阶段。
我们目前处在传统审计业务提升与扩展阶段,要求财务审计与内控审计融合,防弊与建策结合,科学地运用风险治理技术提升内审质量,执行风险评估基础的年度审计计划,进行重点领域的风险评估,利用IT技术强化审计效力。
中国内部审计协会为了推进内部审计全面转型与发展,提出要逐步实现“六个转变”。
1.在审计理念上,要对内部审计是检查系统的熟悉向控制系统的熟悉转变,由注重结果、重在治标向注重过程、重在治本转变。
2.在审计职能上,由单纯的监视向监视与服务并重转变。
3.在审计目标上,以查错纠弊为主向以监视和评价内部控制能力为主转变。
4.在审计内容上,由财务收支向业务领域和信息系统拓展。
5.在审计方式上,由以结果导向为主向与过程导向并重转变,由事后监视为主向与事前、事中全过程监视并重转变。
6.在审计手段上,由手工操纵为主向利用计算机和信息技术为主转变。
要逐步确立从分析风险进手确定审计目标、范围和程序,以财务会计和业务治理流程为审计路径,以检查和改善内部控制的适当性和有效性为审计核心,以监视和评价财务表现、业务成果、内部控制能力和风险治理为审计重点,以信息化建设和计算机技术为支撑的审计工作新模式。 三、国有企业内部审计发展思路
1.公道设置内部审计机构,强化独立性。