试论财务治理审计
一、财务治理审计-——一个新的审计话题 财务治理审计属于治理审计的一大主要分支。财务治理审计主要审查被审计单位为了实现其财务目标，是否最有效地利用其财务资源，是否建立在高效率基础上的一种审计。 “财务治理审计既是一种制度审计，即审查被审计的财务治理制度是否健全，是否完善，是否严格执行财务治理制度；又是一种效益审计，即对被审计单位的财务治理效益进行核实、评价，促使被审计单位全面进步财务效益。 二、财务治理审计的本质 财务治理审计的本质可以从以下几个方面来加以理解： （1）财务治理审计的目的。财务治理审计的主要目的在于，作为独立的审计职员对被审计单位的财务治理情况发表综合性的评价意见，以维护投资者、债权人和其他利益关系人的利益。每个单位都有特定的一些财务利益关系人，特别是在制度下，企业的财务利益关系人众多，这些利益关系人都有了解企业财务状况的要求，不仅需要了解企业财务报表信息，同时还想估师工作不负责任的行为，将不利于注册资产评估师行业的健康。从这一目的出发，追偿的对象应仅限于有故意或重大过失行为的注册资产评估师，对只有一般过失行为的注册资产评估师不实行追偿权。因此，资产评估事务所行使追偿权，需要满足以下两个条件：第一，资产评估事务所向受害人实际支付了赔偿费；第二，注册资产评估师犯有故意或重大过失行为。 资产评估事务所行使追偿权时，还应受到如下限制：1·遵守事务所的决定而为的致害行为给委托人或第三人造成损害的，事务所不应对该深进了解企业的财务治理状况，作为自己决策的依据。财务治理审计除了要进行必要的财务审计外，还要进行更深层次的与财务治理活动相关的审计。财务治理审计的目的还表现在通过确定被审计单位财务治理中值得改进的方面，向其治理部分提出改进建议，来帮助他们改进财务治理。重点放在财务治理的效任性、效果性和经济性上面。 （2）财务治理审计的对象。财务治理审计的对象是被审计单位的财务活动及其财务业绩。为了深进了解被审计单位的财务治理情况，需要对其财务活动的全过程进行具体的审查，不能仅仅审查一下他们的财务报表，固然财务报表集中反映了他们的财务业绩和财务活动的结果，但要想对被审计单位的财务治理情况进行客观、的评价，就应对其财务活动的全过程进行深进审查，只有这样，才能对其财务治理水平的高低、财务效益的好坏作出实事求是的结论。 （3）财务治理审计的判定基础。财务治理审计应当由与被审计单位财务治理活动无关的独立的第三者，即审计职员通过被审计单位的财务状况来进行。审计职员在进行财务治理审计时，应建立起评判财务治理质量的各种评价标准。这些评价标准应该尽量容观、尽量量化，固然没有法定的强制力，但审计职员都应该严格遵守。系统的财务治理审计时间还不长，尚不存在公认的评价标准指标体系。但是假如没有可行的判定依据，要想开展财务治理审计是不可能的。 （4）财务治理审计职员的任务。财务治理审计职员就被审计单位的财务状况发表综合性的评论，要努力发现被审计单位财务治理上所取得的成绩及存在的，审计职员的主要任务是发表财务治理是否适当的意见，并对审计意见负责。要指出其财务治理中存在的不足之处，要对重大的财务治理中的错误决策及行为提出处理意见，并提出改善财务治理工作的意见和建议。 （5）财务治理审计的主体。财务治理审计应当由与被审计单位没有特别重要的利害关系的独立的第三者，最好由正当的师事务所的注册会计师来担任。审计职员不应是被审计单位的员工、股东、债权人、债务人；审计职员的主要支属也不应与被审计单位有直接联系。审计职员保持精神独立至关紧要，只有这样，他们才能比较轻易作出公正的判定。 三、财务治理审计的职能