企业内部环境审计定义研究

时间:2020-10-28 09:46:20 审计毕业论文 我要投稿

企业内部环境审计定义研究

[关键词]内部;环境审计;要素;定义  一、现有内部环境审计定义综述  国际内部审计师协会在《内部审计师在环境中的作用》中提出:“环境审计是环境治理系统的一个组成部分,借此,治理部分可确定组织的环境治理系统在确保组织的经营活动符合有关规章和内部政策的要求上是否充分。”  格兰特。莱杰伍德在其所著的《环境审计与企业战略》一书中指出:“环境审计是企业战略的重要组成部分,它不仅涉及到企业的技术改造、产品创新能力,而且涉及到企业的生产、储存、营销等各个方面。”  上述定义中固然都把“环境审计”作为被定义的对象,但都是从企业内部审计的角度出发,因此,本文将它们作为对内部环境审计的定义。  此外,我国学术界有关内部环境审计的主要观点有:王德升、杨树滋把内部环境审计定义为:“为达到促进与企业环境的各项活动有关的经营治理和评价该企业环境政策遵守情况这两个目标,对该企业有关环境保护的组织、治理系统及程序的状况系统地、成文地、定期地和客观地进行评价的治理手段。”  陈正兴提出:内部环境审计由企业内部审计职员进行,主要是对企业有关环境保护的组织、治理系统及程序的状况进行客观地评价,以达到促进与影响企业的各项经营治理,评价企业环境政策情况这两个目标,是一种环境治理手段。  汤亚莉、刘星以为,企业内部的环境审计应该是:“对企业在执行国家的环境保***规、在生产经营过程的同时不破坏与环境方面的行为和成效的评价。”我们以为上述观点存在以下几个题目:(1)没有全面包括内部环境审计的种类。根据最高审计机关国际组织(INTD SAI)所属的环境审计工作小组(WGEA:Working Group on  Environmental Audit)印发的《从环境视角进行审计活动的指南》,内部环境审计应包括财务审计、合规性审计和绩效审计。但现有的定义只反映了其中一个或两个类型。(2)上述几个定义没有正确界定内部环境审计的主体。(3)没有正确描述内部环境审计的对象。(4)上述定义中只有国际内部审计师协会的定义提到了依据题目,其他几个定义均没有对此题目做出说明。(5)有些定义没有指出内部环境审计的本质所在。  二、企业内部环境审计定义要素  我们以为,内部环境审计的定义应该包括内部环境审计的目标、主体、对象、依据及本质等要素。本文对各个要素分析如下:  (一)内部环境审计的目标  内部环境审计的目标是指企业开展内部环境审计所期看达到的或应当达到的目标,它是开展内部环境审计工作的指南。由于审计目标具有层次性的特点,因此,我们也可以将内部环境审计的目标分层次进行。内部环境审计的目标可以分为以下三个层次:  1.内部环境审计的终极目标  纵观国外环境审计的产生与过程,不难发现企业内部环境审计的产生是企业对日益增多的环境、法规以及社会公众日趋加强的环境意识所做出的必然反应。由于在这样的社会环境中,企业的环境风险不断增强,企业为了规避环境风险,寻找“绿色保护”才会把留意力转向内部环境审计。固然进行内部环境审计在某种程度上会有损于企业短期内利润最大化目标的实现,但是却能为企业创造良好的长期发展环境,进行内部环境审计就成为维护企业自身可持续发展的一种途径。因此,我们以为内部环境审计的终极目标就是要协调企业与自然、社会之间的关系,实现企业自身的可持续发展。  2.内部环境审计的一般目标  内部环境审计的一般目标,是指适用于内部环境审计的所有类型(内部环境财务审计、内部环境合规性审计、内部环境绩效审计),且能反映内部环境审计本质的目标。我们以为内部环境审计的一般目标是监视企业受托环境责任的履行,并对履行的公允性、正当性和效益性进行评价。  戴维。弗林特教授以为:审计是以受托责任关系或公共受托经济责任环境的存在为首要条件。著名审计学家汤姆。李教授提出:要求人们的行为对他人负责是人类活动的一个共同特征,正是这一特征构成从古到今审计功能的基础。在此意义上,审计正是作为强化受托经济责任过程的手段而被运用的。上述观点说明,审计是以受托经济责任关系的存在为条件的,并以保证和促进受托经济责任的全面有效履行为目标。因此,我们也可以将监视和评价受托环境责任的履行情况作为内部环境审计的一般目标。  3.内部环境审计的具体目标  内部环境审计的具体目标是对公允性、正当性和效益性的一般目标的进一步细化,通常可以是:  (1)公允性即验证企业内部环境所记录的与环境有关的经济业务和经济事项是否真实;是否对发生的所有环境相关事项进行了完整、及时的记录;所记录的金额是否正确、适当;所记录环境相关事项的分类是否恰当;是否对环境相关事项做出恰当表露;记录和表露环境绩效、环境题目的财务影响的是否公道。  应当指出的是,公允性并不能保证记录、报告的事项与实际情况尽对相符。由于很多环境经济活动和事项尤其是环境本钱和环境负债的发生及其发生额都具有不确定性,因此,我们只能要求相关记录的公允表达,而非真实表达。  (2)正当性即验证企业内部与环境有关的经济活动和经济事项是否遵循了有关国家有关环境法律法规、企业自身的环境规章和制度以及有关的环境标准。  (3)效益性即验证企业内部与环境有关的经济活动和经济事项是否能达到预定的绩效。