切实搞好审前调查 提高审计质量、效率和水平
李金华审计长曾指出，审前调查十分重要，制定一个好的审计方案，是搞好项目审计的基础，而搞好审前调查，又是制定好审计方案的基础。重视审前调查也是国际先进国家审计的惯例，审前调查所花时间一般都占到全部审计时间的三分之一以上。《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》（审计署6号令）第七至十一条具体规定了审前调查的目的、任务、方式和时间，明确了审前调查的地位和实施方法。关于审前调查的话题很多，本文着重讨论审前调查和审计有何异同、怎么样才算成功的审前调查、如何切实搞好审前调查三个。 一、审前调查和审计有何异同 审前调查是在项目审计计划确定后，承担审计任务的审计机关（一般为审计组）采用一定工作方式，了解被审计单位基本情况，收集与审计事项相关资料，以确定审计重点，制定审计实施方案的工作过程，它是审计项目准备阶段的一项重要工作。很显然，审前调查不是审计。 首先，两者的目的和任务不同。审前调查的目的和任务是了解被审计单位基本情况，收集与审计事项相关资料，做好项目审计准备，制定审计实施方案；而审计的目的和任务是实现实施审计的目标，查清审计事项，完成审计报告，做出审计处理处罚。打个比方，审前调查是要发现和提出重要问题，是设问；审计是打开问号，回答依据审前调查确定审计实施方案提出问题，是求证和回答。 其次，由于两者实现的目的不同。对同一审计事项了解深度和精度要求不同，因而两者所采用的工作方法也不尽相同。审计要求全面准确回答审计事项是什么、怎么样、为什么、怎么办，显得更加严谨细致，而审前调查只要基本达到摸清总体情况、确定重点和范围、能够制定出操作性强的审计实施方案即可。因而审前调查多采用调查面广、灵活多样的调查方法，而审计则要全面法律赋予审计机关的各种审计手段进行严密取证。 再次，两者在实施时间上也不同。审前调查按审计署6号令规定一般在送达审计通知书之前，必要时也可在其后进行；审计则必须在送达审计通知书3日后实施。如果在送达审计通知书之前进行审前调查， 存在的问题是，送达审计通知书是审计机关和被审计单位发生审计法律关系的起点，若被审计单位配合不力，无法保证审前调查的质量和深度。若将其改在送达审计通知书之后、正式审计前更加妥当。尤其是当前查处重大违法违规问题仍是审计机关的第一要务，多数采用对被审计单位进行试审的办法开展审前调查，更应考虑将审前调查安排在送达审计通知书之后进行。 当然，两者共同之处也很多。最重要的是，无论审前调查还是审计，都是审计机关实施的，都应当坚持全面审计、突出重点的指导方针。审前调查也不可面面俱到、蜻蜓点水、浅尝辄止，若审前调查可以搞清楚的，达到了实施审计时的深度，应当取证，避免重复劳动，以有效整合资源，节约成本，提高效率。 二、怎么样才算成功的审前调查 实践是检验真理的唯一标准。审前调查搞得好不好，成功不成功，同样也有标准。成功的审前调查应当具备以下特征： 一是圆满完成了审前调查确定的各项目标任务，应当了解被审计单位性质、管理体制、机构设置、人员编制情况，财政、财务隶属关系或国有资产监督管理关系，职责范围或经营范围，财务工作机构及其工作情况，相关的内部控制及其执行情况，重大政策选用及变动情况，以往接受审计情况以及其他需要了解的基本情况，做到有点有面，了解全面；应当收集的与审计事项有关的资料，包括法律、法规、规章和政策，银行账户、会计报表及其他有关会计资料，重要会议记录和有关文件，数据、数据结构文档，审计档案资料以及其他需要收集的资料，做到收集完整、详略得当。了解收集情况充分满足制定审计实施方案需要。当前，在审前调查时间普遍要占到审计时间的三分之一、且多实行试审的情况下，对一些重点问题、重大问题、典型问题，还要做到解剖麻雀，基本达到审计取证的要求，为正式审计引申和扩大战果奠定基础。 二是制定出了重点突出、指导性、针对性和操作性强的审计实施方案，足以指导审计工作。审计实施方案确定的审计目标明确，确定的重要性水平和评估的审计风险合理，审计的范围、内容、重点以及对审计目标有重要的审计事项的审计步骤和方法切实可行。集中体现于实施审计时严格执行审计实施方案，没有走弯路、没有窝工、没有重大方向性调整，审计成果显著且多来源于审计实施方案。 三是从成本效率角度看，不仅审前调查遵循根据审计项目的规模和性质，安排适当人员和时间进行高效率的审前调查，而且在正式审计时审计组成员分工合理，审计工作时间安排，能够充分保证集中力量突破重点的需要，能够迅速集中审计力量、审计时间，直奔主题和重点，节约时间，节省经费，达到事半功倍的效果。