浅谈离任审计风险

浅谈离任审计风险

摘 要 离任审计是一种综合审计，离任审计风险大于一般审计风险。主要了离任审计风险的特殊性，并从宏观和微观两个角度提出了对离任审计风险的控制。
　　
（3）要不断完善离任审计法规制度。随着的和改革的深化，审计的地位和作用不断进步，先行审计法规有些已经跟不上发展步伐。加强对权力的监视制约，也需要国家的审计法律法规与时俱进，不断地进行适应性调整。除在审计领导体制改革上提供法律支持外，还应对离任审计工作统筹进行依法规范，由单纯的正当性审计向正当性审计与效益审计兼顾转变；由单纯的低层次财务收支审计向高层次的客观评价领导干部的责任转变，并从领导体制、治理机制和实施程序等方面，为离任审计提供适应性较强的法律保障。
2．2 离任审计风险的微观控制
（1）分清责任，区别对待。正确区分离任职员的五组责任是评价的关键。一是直接责任与间接责任。二是主观责任与客观责任。三是前任责任与现任责任。四是集体责任与个人责任。五是故意责任与过失责任。这就需要审计职员具有良好的业务素质，优秀的职业道德和较强的判定能力。由于经营是连续的，前任领导遗留下来的，可能对本任领导产生较大，致使其任期目标的实现受到一定程度的阻碍。因此在评价离任人的任期业绩时，要具体分析这种影响，划清前任与现任领导的经济责任。企业生产经营的重要方面往往是由集体决策的，假如某项决策失误，导致大的经济损失，而决策时离任人曾表示反对意见，这种经济损失的责任就不能由离任职员来负担，而主要应由其他领导成员负担；又如在财务决策方面，假如财务负责人未请示报告离任职员，或采用先斩后奏办法致使企业资金损失浪费的，这种责任也不能回咎于离任职员。
（2）要关口前移，将任前、任中和离任审计有效结合。在实际工作中"先离后审"、"先任后审"的现象普遍存在，导致审计目的模糊，审计作用弱化，尤其对已升任职员的审计，给审计职员带来了无形的压力。将关口前移，通过任前审计，从源头上净化干部队伍；通过任中审计，较好地解决单纯离任审计存在的"马后炮"题目，实现监视的连续性，而且任中审计所积累的审计结论可以直接为离任审计所。将此三者有机结合起来，可以有效整合审计资源，降低审计风险。
（3）正确处理经营业绩与国家宏观经济政策的影响。企业经营业绩一方面是内部努力、挖潜的结果，另一方面也受宏观经济政策的影响。例如国家进步税率时，企业利润就会减少，任期目标就难以实现；反之，降低税率或免税、给予税收优惠时，利润就增加。又如，在离任人任期内，假如进行了资产评估或清产核资，很可能企业资产有较大升值，使离任时的国有资产增值率进步，这些都不是离任人的"功劳"。因此在评价离任人的业绩时，要具体分析业绩的因果关系，做出实事求是的评价。
（4）正确处理锐意改革与决策失误的关系。改革是有风险的，面对千变万化的贸易竞争和市场行情，有时难免发生决策失误。作为一个企业家，既要锐意改革，随时捕捉战机，大胆决策，又要在发现决策失误时，迅速做出新的决策来纠正，以减少损失。同时应该看到，这种决策失误带来的损失与玩忽职守造成的损失有本质区别。审计职员对此进行评价时，要留意措词正确，肯定其大胆改革，指出其失误与不足。
（5）进步审计职员素质，防范审计风险。要为离任审计配备高素质的审计职员，加强离任审计职员的职业道德培训和业务培训，强化离任审计职员的风险意识。审计职员是执行审计工作的主体，其工作责任心的强弱和对被审事项的职业关注程度将直接影响离任审计风险的大小。因此，在审计过程中，审计职员应该有高度的审计责任心，并对审计事项给予必要的关注，从而能够及时发现应该发现的题目。

1 秦荣生.审计学[M].北京：人民大学出版社，2000
2 郑石桥.离任审计[M].北京：中国时代经济出版社，2001
3 周汉庭.浅谈经济责任审计的运用[J].审计与经济，2001(9)
4 陈汉平.浅谈防范党政领导干部经济责任审计风险[J].审计与经济研究，2002(2)

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