家族企业审计需求的实证研究
摘要：本文通过对家族的审计需求及其因素的实证，发现企业规模和外部股东持股比例能公道解释家族企业对审计的需求，而企业的债务规模仅能解释家族企业对外部审计的需求，不能解释对内部审计的需求。治理化的程度则完全不能解释家族企业对审计的需求。本文同时了家族企业对内部审计和外部审计需求之间的关系，发现内部审计比外部审计在家族企业中更受欢迎。对家族企业来说，内部审计和外部审计是相互补充关系而不是相互替换。关键词：家族企业；审计；实证研究
一、和回顾
家族企业，本文定义为由某一家族控制大部分股份的企业。研究表明，在全球500强中，有175家为家族控制的企业。在欧洲，43%的企业为家族企业，美国80%以上的企业为家族企业。而在我国，尽大部分民营企业为家族控制的.企业，家族企业已经成为我国中不可忽视的重要企业群体。在这一领域有很多值得我们进一步深进研究，特别是家族企业的审计题目，是一个值得特别关注的话题。家族企业作为我国一种特殊的企业形态，为我们更好地研究企业对审计的需求提供了一个平台。目前，我国对家族企业，无论是内部审计还是外部审计都没有特别的强迫企业进行实施，这从根本上消除了规则强制因素对家族企业审计需求的影响，为我们研究家族企业对审计的自愿需求提供了契机。
对于家族企业对审计的需求，有很多理论可以进行解释。如根据委托代理理论，审计是一种监视手段，是委托人为减少代理风险而采取的一项监视措施，以减少代理人的拟向选择等机会主义倾向，维护委托人的正当权益。同时，在有外部股东参股的家族企业中，由于受各自利益驱动，也可能出现大股东与中小股东之间的利益冲突，中小股东需要借助审计这一监视手段来维护自身权益。根据上述理论，研究家族企业对审计的需求，有以下两个方面的特征可以被观察：一是家族企业所有权的社会化程度，二是家族企业治理社会化的程度。第一个特征是由于家族企业从非家族成员中吸收了外部资本。股权多样化增加了所有者之间的利益冲突，由于大股东（一般来说是家族）从自身利益最大化出发，有为了自身利益而转移企业资源的利益驱动。外部股东迫切需要一种监视手段来阻止这一行为，以维护自身利益。而外部股东对企业进行监视的能力和激励取决于他们的参股水平，非家族成员的参股水平越高，其对监视的需求也相应上升。第二个特征与家族企业引进非家族企业治理职员有关。为了企业的健康运行，家族企业所有者必须赋予一定的治理权限给非家族企业治理职员。但同时，为了防止过高的代理本钱和弥补所有者控制权的损失，家族企业所有者可能增强对审计等监视的需求。当非家族成员在治理层的比例上升的时候，所有者就有对监视更强烈的需求，以减少由于信息不对称而导致的治理题目。此外，作为所有权社会化的一个延伸，家族企业的债务规模也是影响审计需求的一个不容忽视的因素。由于，为了弥补控制权的损失和确保资金的安全与收益，债权人也有亲身利益需求加强对资金使用者——家族企业的审计监视。
西方国家一些学者已经研究了家族企业对审计需求的影响因素。Chow
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