注册会计师审计风险的成因与应对
《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》中对审计风险定义为:所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义:一是注册会计师以为公允的会计报表,但实际上却是错误的,即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况,或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性;二是注册会计师以为的错误的会计报表,但实际上是公允的。它包括固有风险、控制风险和检查风险。由于审计所处的环境日益复杂,审计所面临的任务日趋艰巨,审计也需遵循本钱效益原则。这些原因的存在决定了审计过程中存在审计风险。这在客观上要求注册会计师留意风险存在的可能性,并采取相应措施尽量避免风险和控制风险。审计风险的成因
审计风险的产生有内、外部两大原因,内部原因取决于企业内部的控制系统,外部原因则取决于审计职员的判定力。由内部原因而产生的风险是固有风险和控制风险,这是审计职员所不能控制的,但必须对这类风险进行评估,并确定风险水平。由外部原因而产生的风险是检查风险,这种风险是审计职员可以控制的,也是审计职员调控审计风险的最主要因素。从审计风险主体来分析,有三方面原因:
(一)注册会计师方面原因。
审计风险的重要内容是:“注册会计师在审计过程中采用了没有意识到的不恰当的审计程序和审计方法,或者错误地估计和判定了审计事项,发表了不恰当的审计意见”的可能性。而这方面主要是由注册会计师的专业能力、职业道德等因素决定的。在专业能力方面,具体原因表现在:注册会计师应有的会计、审计专业知识及审计相关知识等不足;执业经验不足,职业判定失误;错误使用技术方法等。从职业道德方面,具体原因表现在:注册会计师丧失独立性,责任心不强;缺乏应有的执业谨慎;盲目从事不能胜任的业务等。另外,假如会计师事务所的审计质量治理存在漏洞;承接不能胜任的工作;不注重对本所执业职员后续教育等因素,也会增加注册会计师执业过程中的审计风险。
(二)被审计单位方面原因。
由于被审计单位原因,会增加财务报表在审计前存在重大错报可能性,从而增加注册会计师审计风险:(1)财务报表编制不符合正当性、公允性,其中包括会计信息本身的不确定性导致编报者难以把握而致使编报出现重大错报、漏报;或是会计职员的故意行为致使重大错报、漏报出现。这样的财务报表客观上已经存在了风险隐患,假如注册会计师通过测试未能发现其中错报、漏报,风险就转移到注册会计师上了。(2)企业未来经营失败,依据会计信息作出投资决策的投资者就会遭受损失,为了挽回损失,投资者就可能把注册会计师推上法庭。(3)企业治理当局欺诈行为是注册会计师审计风险的重要根源,治理当局出于经济或政治目的,常采取多种手段粉饰财务报表,而且手段越来越高明,越来越隐蔽,这种欺诈行为假如没有被注册会计师识别出来,终极,投资者、社会公众或有关部分就会追究注册会计师责任。
(三)审计环境方面原因。
这方面原因比较复杂,主要体现在:一是现代经济生活对审计意见的依靠程度及其影响范围扩大会导致审计风险增加;二是法律规定是审计风险是否产生及大小的关键标准。法律是国家要求注册会计师承担相应审计责任的强制措施。目前,注册会计师承担法律责任的对象与内容呈扩大趋势。随着市场经济观念深进,法律意识增强,广大投资者、利益相关者将逐渐拿起法律武器维护自己正当权益,注册会计师的审计风险也随之增加。
1.治理舞弊的题目。
自从净资产收益率(ROE)作为上市公司申请配股的依据之一,上市公司在ROE数据上存在着明显的操纵行为,曾经有一项“会计诚信基本评价”调查表明,有71%的人以为单位负责人是造成会计信息失真的主要原因,说明企业治理层舞弊是注册会计师行业面临的最大执业风险。 2.公司治理结构题目。