民间审计风险成因及对策
摘要：审计风险关系民间审计事业的生存与，审计职员工作质量，也是审计职员无法回避的现实。本文从风险的概念、形式寻找审计风险产生的原因，提出化解风险的对策。 关键词：审计；风险；形式；原因；对策 随着市场的发展，信息失真增加，审计尤其是经机构改制后的民间审计部分面临的任务越来越重，压力越来越大，审计活动中的风险也越来越多，那么如何全面清醒地熟悉审计风险，并加以防范化解，则是审计职员进步审计工作质量的关键。 一、审计风险的概念及存在形式 什么是审计风险？审计界对此有多种解释，有的理解为审计职员通过审计工作未能发现会计报表中存在重大错误而签发无保存审计意见的审计报告的风险。也有的理解为审计职员提供的审计信息不能满足使用者需要，注册会计师就可能面临被诉讼的风险……总之，纵观各种对审计风险的解释，大多是从风险形成的后果对审计职员带来不利结果描述的，笔者以为审计风险除表现形成的后果外还应表现在未形成后果的潜伏风险，因而审计风险应该是审计职员不能依据被审计单位提供的会计资料和被审计单位的有关情况或不能按照和独立审计准则制定的要求和程序，不能谨慎发表正当性、一贯性的审计意见可能在审计后某一期间内导致审计失败和一种客观存在。当然审计风险不能包括所有的审计失败和失误，这是由于审计是一项高标准严要求、多因素影响的综合工作，因此风险和失败之间应有一个鉴定标准，这标准就是要求审计职员坚持客观、公正、认真、谨慎原则，按规范执业程序发表审计意见，并承担那些由于自己原因产生的险而不承担由他人有意造成且难以识别的“险”，承担规范范围内的险而不承担容许的“险”。另外，审计风险本身具有潜伏性、无意性和不可计量性，在审计工作中存在于审计工作的全过程，其表现形式各阶段也不一样。如计划阶段中立项的风险，在这一阶段中，假如对被审计单位的基本情况不做深进细致的工作，对其会计资料的真实性不做分析，就下达审计计划，势必造成会计责任转变为审计责任的风险。由于会计信息的.真实性是审计的基础，假如被审计单位没有或不能提供真实完整的会计资料，则会计责任和审计责任就无法划清。又如在实施阶段，取证对审计职员的职业判定和日后审计报告公允发表起决定作用。在这一阶段，必须依法收集和认定审计证据，确保收集的审计证据具有相关性、可靠性、重要性、及时性和代表性。否则错误失真的审计证据必然导致错误的判定。不相关不可靠证据必然导致不可靠的审计结论。再如审计报告阶段其主要风险表现为判定风险和言辞表达风险。随着经营方式的多样化，经济犯罪现象也在扩大，审计职员在审计过程中发现的题目在审计报告中是回结为一般违纪还是严重迅纪，是党纪处分还是违法追究，对这些题目的判定认定要求审计职员有较深的业务知识和法律法规的熟练把握，倘若审计职员不具备较高的业务素质，是可能带来自己被推上被告席的诉讼风险。即使审计职员能正确判定题目性质，但在撰写审计报告过程中对关键题目的表达词不达意或言辞含糊或笔误也会造成报告使用者的误解而给自己惹上麻烦。总之，在审计过程中风险时时存在，形式多样，且不少民间审计组织因风险而成为诉讼对象，因风险执业面临危机，因风险而宣告停业屡见报刊。因此，作为民间审计组织必须要剖析风险产生的原因，从而寻找对策化解风险，使事业得以生存发展。 二、民间审计风险产生的原因 纵观审计工作中的各项风险，其产生的原因不过乎以下几方面：一是对被审单位情况了解不够，如被审单位经营环境、生产过程、机构设置、产品经销、资产治理、内部控制制度，内审作用和领导成员的素质，违纪违法行为的，资产来源渠道等情况不明势必会发表错误审计意见，导致风险发生。二是民间审计职员对审计报告的使用对象了解不全面。民间审计是一项服务业，是通过开展审计业务向审计委托人提供审计信息实现其价值的，因此民间审计组织往往会就业务范围所涉及的，向审计委托人提供审计信息。事实上，由于审计是一种特殊行业，表面上看审计委托人是审计信息的唯一使用者，实际上是一个与审计信息表述有经济利害关系的一个群体。由于没有熟悉到不确定性的使用者，就使得审计职员对自己提供的信息利用价值缺乏全面了解，因而做出只要如此就行的唯一业务目标，而这种判定和结论就会使潜伏的风险由可能性变为现实性，同时由于委托人与使用信息的社会群体之间目标不一致还会引起审计责任的扩大化。三是审计职员执业素质不高造成的风险题目。审计题目回根结底是审计业务质量题目，而决定业务质量的根本是审计职员的业务素质，随着市场经济的发展，经济的千差万别，经济环境的变化莫测，各种法律法规制度的不断发展及审计对象越来越先进的技术手段；对审计职员的执业素质提出了更高的要求，然而目前执业职员素质却远远满足不了社会发展的需求，从而导致审计风险的加大。这一点我们从执业资格的数据统计中能看出。四是审计职员职业道德低下带来的风险，这一点我们仍然从有关统计数据中得到证实，1997年8月至1998年底，全国范围开展的注会行业清理整顿中，全国撤销事务所360家，注销220家，对1181家事务所分别给予处罚，占全国事务所总数42.6％，撤销分支机构1474家，占全国分支机构的48％，处罚的注会和待核实处理总人数占全国注会21.8％，被处罚和撤消的机构及职员中大多数是由于审行职员的职业道德引起的，有的审计职员虽专业知识渊博，实践经验丰富，但存在各种各样的心理，为民服务的观念淡漠，为己利益思想加强，出具假资本验资报告，假变更增资报告，假会计报表，终极导致审计风险的发生。五是法律法规不成熟和繁多引起的审计风险。在经济成份由单一向多元转变过程中，在经济环境不断变化中，我国的法律法规还在变革中，且很多法律法规不能一步到位，多数是逐步修订完善，有的甚至在特殊情况下，所做出的专题性过渡性和暂时性条文，形式上有通知。批复、题目解答、补充规定等，使得审计从员难以正确地把握，往往在出具审计报告时由于客观原因而影响审计职员未留意到的主观造成的无意性风险。