论企业经济效益审计的模式和方法

时间:2020-10-26 17:02:30 审计毕业论文 我要投稿

论企业经济效益审计的模式和方法

[摘 要] 效益审计,是企业内部审计对企业经济效益的各种经济活动进行审查和评价的审计活动,目的是促进企业经济效益的进步。本文从企业内部审计实务需要出发,重点对审计的模式和进行探讨,以推动企业经济效益审计的深进开展。
[关键词] 企业经济效益 审计

  随着主义市场经济体制的日益完善,企业的经济效益状况已成为企业各方面利益相关者的关注重点,坐在受托责任位置上的企业经营治理者更是时时感到维持和进步企业经济效益的巨大压力。面对这种形势,企业内部审计实现全面转型和,通过积极开展经济效益审计,促进完善公司治理,进步企业经济效益水平,不仅成为企业内部审计的发展方向,而且也是企业经营治理的客观要求和企业内部审计责无旁贷的工作使命。企业经济效益审计是企业内部审计在授权审计范围内,以促进进步企业经济效益为目的,对影响企业经济效益的各种经济活动进行检查评价的审计行为。国家审计署和中国内部审计协会高度重视经济效益审计工作,在审计工作发展规划、2006年审计工作安排及审计研讨等方面都把经济效益审计摆在了重要位置。本文从企业内部审计实务需要出发,重点对企业经济效益审计的模式和方法进行,以求获取开启企业经济效益审计大门的钥匙,推动企业经济效益审计有效深进的开展。
  一、 企业经济效益审计的模式
  研究企业经济效益审计的模式离不开对企业经济效益内涵及企业内部审计一般模式的熟悉。企业经济效益结果的直接表现形式是一系列财务数据,如利润额、投资回报率、资产回报率等等,但是财务结果是企业进行战略和投资决策,完成生产经营循环后产生的,因此企业经济效益的产生过程覆盖了企业运作治理的全过程,与企业的各个层级、各个部分均有直接和间接的关系。国外对经济效益审计的定义普遍表述为“检查被审计单位在履行其职责过程中,使用资源的经济性、效任性和效果性。”即通常所说的3E审计。而经济性、效任性和效果性只是对使用资源的效益情况从不侧面的观察结果,三者即有区别又是相互联系的,其总体的本质与我们所说的经济效益并无区别。
  企业经济效益审计不同于传统的财务收支审计。经济效益审计所涉及的范围是广泛的,不同治理层次的经济活动都同经济效益有关;经济效益审计需要关注的信息是动态的是相互关联并具有传递性、循环性的,需要把事前、事中、事后审计有机结合起来;经济效益审计需要审核的数据不仅仅是财务数据,而且还需要综合业务数据、治理数据等非财务数据进行相关性分析,才能洞察经济效益变化的内在原因;经济效益审计有时是直接的,突出经济效益的主题,有时又是间接的,通过完善公司治理,优化治理流程,终极达到促进进步企业经济效益的目的。因此,只有深进了解企业经济效益审计在以上诸多方面的特点,才能对企业经济效益审计模式有全面的熟悉。
  (一)不同治理层次的经济效益审计
  企业公司治理结构建立在委托代理理论基础上,实现了所有权和经营权的分离。尽管不同的公司治理结构模式对权责、利益的划分、制衡存在差别,但从企业运作的全过程看,都可以划分为决策、治理、作业三个治理层次。不同的治理层次职能不同,在实现经济效益过程中的作用、贡献不同,经济效益审计把不同的治理层次作为审计对象,在审计和方法上有所区别。
  1、决策层次
  现代企业的决策包括企业战略发展方向、生产经营规模、公司治理体制、治理制度以及生产经营规划、计划、预算等等。重大战略决策权控制在股东、董事会及经营治理班子手中。实践证实,企业的经济效益好坏同企业的重大决策是否正确有着至关重要的深远联系,也是企业经济效益审计不应避开的领域。固然理论上、法规上没有作出限制,但是在实际操纵中,直接对决策层次进行审计的环境和条件还不够成熟。内部审计同企业决策过程还存在较大的间隔,把握的决策层次信息也是滞后和不对称的,这种状态自然成为开展决策层次经济效益审计的重要障碍。然而,也不是说决策层次的经济效益审计就碌碌无为了,事实上企业内部审计也可以在检查决策是否遵循既定的决策程序等方面发挥作用。而且在决策实施过程中,审计假如发现属于决策错误产生的不良后果,也可以提出建议引起决策层的重视,研究有关决策的适当调整。此外,在多层级的大型企业组织中,内部审计对下属企业是否存在违规决策事项及授权范围内的经营决策对经济效益产生的影响是完全可以审计的。