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存货审计应留意的几个题目
存货的确认和计量会期末资产的价值和期间利润的高低，同时它还为财务报表使用者提供存货信息，有助于猜测企业未来的现金流量。由于存货存在于企业的整个生产经营过程中，在核算上与存货所对应的会计科目很多，所以，存货审计的技术及专业要求很高，它要求审计职员具有敏锐的专业判定和对异常情况的综合能力。如何对存货的量、值、质进行行之有效的审计，以及审计中应留意哪些，对此谈谈笔者的几点看法。 一、熟悉企业存货的内部控制制度 熟悉企业生产流程，了解企业对存货的内部控制制度，这是确定企业存货真实存在和正确计价的基础。一般企业中资金运动都表现为“购买——生产——销售——购买”，但多道工序的制造企业来说生产这一环节更为复杂。有些产业企业生产产品有多道生产工序、多个生产车间。几乎每一个车间都有其产成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生产工艺的连续性，作为下一道工序的原材料的产成品往往不进库而直接被下一道工序直接领用，假如不知道企业的生产流程，那么将无法分出每一道工序生产产品的本钱，笔者以为，审计存货必须先熟悉该企业工艺流程，画出每一重要工序的业务流程图，这样才能正确地确定本钱的分配及转销，然后再对每道工序进行内部控制的分析，才能正确地对存货进行计价。 存货的内部控制制度贯串于整个企业采购、运输、验收、出库、储存、付款、进账各个环节，是事先经过制定的一套相互牵制、稽核、验证的内部监控制度。通过对存货内部控制制度的评审，一方面可以了解被审单位存货内部控制制度是否健全有效，另一方面能确定存货审计的重点，一般而言，内部控制制度薄弱环节，题目较多，应列作审计的重点。应留意的是评价内部控制制度，一定要与企业实际情况相结合，要熟悉企业的生产过程和工艺流程，不能脱离企业的实际情况空谈。 二、采用分析性复核的把握存货审计的重点 存货项目包括的品种繁多，审计工作量很多，因此存货在实质性测试上一定要采用重要性原则及本钱效益原则，采用分析性复核法把握住存货审计的重点。首先采用比较法，比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体公道性；比较前后各期待摊用度、预提用度及待处理活动资产损失，以评价其合规性；比较每月存货本钱差异率确定是否存在调节本钱的现象；比较前后各期及本年度内各个月份生产本钱总额及单位生产本钱，以评价本期生产本钱的正确性；比较前后各期及本年度内各个月份制造用度总额及其构成，以评价制造用度及其构成的适宜性；比较前后各期及本年度内各个月份主营业务本钱总额及单位销售本钱，以评价主营业务本钱的正当性；比较前后各期及本年度内各个月份直接材料本钱，以评价直接材料本钱公道性；将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的猜测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性；比较存货跌价损失预备与本年度存货处理损失的金额，判定被审计单位是否计提足额的跌价损失预备；其次，采用比率法，主要是存货周转率和毛利率。存货周转率的波动可能意味着被审计单位有意或无意地减少存货储备；存货治理或控制程序发生变动；存货本钱项目发生变动；存货核算方法发生较大变动；存货跌价预备计提基础或冲销政策发生改变；销售额发生大幅度增减。毛利率：反映盈利能力的主要指标，用以衡量本钱控制及销售价格的变化。毛利率的波动可能意味着被审计单位销售价格发生变动；销售产品总体结构发生变动；单位产品本钱发生变动；固定制造用度比重较大时销售数目发生变动。 三、重视与存货对应的会计科目的异常现象 由于存货贯串与企业的整个生产过程中，与其对应的会计科目相当的多。在存货的采购过程对应的科目有往来款项及在途材料等；储存发出环节对应的科目有委托发出材料等；销售环节与其对应的科目是主营业务本钱等。有些企业往往通过在其他应收款、在途材料、预支账款等科目挂账，实在质上已经消耗及价值形态已转化为本钱用度的存货，以此达到虚增利润。对此审计职员应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、原材料的耗用周期及频率、产品的周期及时效性、及科目挂账的原因，如是往来款项，应着重对其账龄等多方面的综合分析是否有异常，判定实在质是否已经到货或已消耗为本钱用度。 四、审查存货计价的公道性 对存货的价值进行舞弊，无非是通过对存货的数目和金额来进行的。因此，审计职员应该把存货审计的重点放在这两个方面。 存货计价正确与否，直接资产负债表存货项目期末余额的真实性。因此，做好存货计价方面的审查工作，对于存货审计风险的防范至关重要。对于存货计价的审查应侧重与存货的发出、摊销及结转等环节，并在审计抽样的基础上进行，由于存货存在于生产循环过程的各环节，审计职员不可能对所有存货进行详查。抽查核对成了主要。抽查的关键是选择样本，将销售价格***、领用物品异常、投进产出非常的存货作为样本对象，也可以将样本在存货数目已经盘点、单价和总额已经记进存货汇总表的结存存货中选择。对存货余额较大、价格变动较为频繁的存货作为测试重点，测算期末存货价值是否即是存货的结存单价x结存数目，测试期末单价是否与采购本钱、销售单价相符、与企业制度规定相符、与企业实际情况相符。特别留意的是审计工作并不是对被审企业业务的会计核算的重复，审计职员不应受企业的会计处理方法的干扰独立按照适当的方法进行。（1）应审查相关种类的存货采用的计价方法是否公道、适当，年度内有无任意改变计价方法的现象。（2）在加权均匀法下，审查客户是否在同一品种、同一规格型号的存货范围内进行计价，有无异类存货混淆计价的现象。（3）对客户存有单位价值珍贵的存货应审查是否采用个别计价法，有无混同于普通存货加权均匀计价的现象。（4）对存货采用计划本钱核算的客户，应重点审查本钱差异率及差异额的是否正确，有无不定期结转本钱差异，或任意多转、少转、不转本钱差异的情况。 五、重视存货的监盘 存货的监盘是存货审计的一大重要程序，近年从国内外证券市场上发生的一些重大财务欺诈案件，注册会计师不重视对存货的监盘，是导致审计失败的一个重要因素，因此，审计职员在审计过程中，应当按照独立审计准则的要求实施对存货的监盘，以获取有关期末存货数目和状况的充分、适当的审计证据。（1）存货盘点小组应由熟悉客户情况的注册会计师领队。风险越大，要求的经验越高。（2）抽点的重点应放在高价值的项目上，并且抽查的数目不得小于存货总量的10%.（3）假如不是每一个地点均列进监盘范围不应事先或太早告诉客户前往的地点。也不应该让客户熟悉选样的模式。（4）对重大或不平常的盘点差异，或客户随行职员格外关注和记录审计职员抽点的项目，均应进步专业警觉性。对于发现抽查结果错误率过高应及时根据情况进步抽查比例。（5）应特别留意存货的质量，留意观察是否存在冷背残次的存货，对其提取适当的减值。对这一发现途径一是通过实地盘点，另外可在审阅企业存货会计账薄时常年余额不动账户，其多为冷背残次的积存货物。（6）特别留意企业对货到单未到、货发款未收、款收货未发及来料加工、委托加工等情况是否作出记录，截止期是否正确。对于这一题目的发现主要是通过购货和销售的截止测试来发现，有如下的方法：（1）抽查存货盘点日前后的购货发票、进库单、及会计账薄。假如12月底进账的发票之后所附进库单不是12月31日或在此之前的进库单，而是1月份的进库单，则货物不应列进年底的实际盘点存货中。反之，假如仅有进库单而没有购货发票，则应认真审核每一进库单是否加盖暂估进库印章，并以暂估记进当年存货账内。（2）抽查资产负债表日前后的销售收进与退货记录。会计账薄中的每张发票都应有相应的出库单和货运发票相对应，以检查销售业务的会计处理是否有跨年度现象，对虚列购货单位可采用函证的方法来检验。（3）在对存货进行抽盘时应先将财务账与保管账及出库单存根联核对，以便及时核寻财务账与存货实物是否相符。及时发现企业是否未及时记账。【存货审计应留意的几个题目】相关文章：
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