施工企业内部经济责任审计风险及防范

施工企业内部经济责任审计风险及防范

内部责任审计是指依据国家规定的程序、和要求，对企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、正当性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法规情况进行的监视和评价的活动。随着市场经济的和审计环境日趋复杂化，审计风险已成为一个无法回避的，内部审计尤其是建筑施工企业内部经济责任审计的特殊性决定了其风险尤为突出。只有对此进行全面、深刻地熟悉，才能进行有效的防范和控制。　　一、施工企业内部经济责任审计风险的成因　　一般来说，内审机构开展经济责任审计的风险主要来源于：审计职员独立性不强，与被审单位责任者及员工较为熟悉，发现题目却不好意思深究；对被审单位以往情况比较了解，轻易产生麻痹思想而简化了相关程序，或形成思维定势，对企业已发生的变化没有引起足够的重视，审计调查不够深进；被审单位对固有的审计步骤和方法也已十分了解，提前做好了“防御”，使调查取证增加了难度；审计职员与被审计单位串通舞弊等。经济责任审计风险形成的原因是复杂的，也是多方面的，就建筑施工企业而言还有以下一些特殊的原因：　　（一）被审计单位施工的工程项目分散，难以进行全面审计。　　随着《审计法》、《内部审计准则》、《中心企业经济责任审计治理暂行办法》等法律、法规的颁布实施，经济责任审计对象的复杂性和审计的广泛性也逐渐增加。与此同时，随着我国市场经济的建立和完善，被审计单位施工的工程项目越来越分散，难以进行全面的审计。以我团体公司为例，近年来规模迅速扩张，施工领域不断拓宽，工程项目数目也大大增加，从原来的几十个增加到六百多个，工程项目遍布全国，海外工程项目也逐年增加，施工产值从四十多亿元增加到一百四十多亿元。工程项目是构成公司的主体，任期经济责任审计中必须对每个项目的经济责任进行确认，但是在实施审计时不论是从审计本钱还是从时间上考虑，要想对所有的工程项目或者对大部分项目进行现场审计几乎是不可能的。审计中往往只能靠各项目提供的自查资料来确定项目的盈亏，同时依靠审计职员的职业判定进行抽样审计，加之每个项目在发展状况、治理水平、职员素质等方面存在客观的差异，在这样的基础上做出正确审计结论、形成客观公正的审计意见的难度可想而知，产生审计风险也就不可避免。　　（二）建筑市场不规范，工程项目的盈亏具有很大的不确定性。　　任期经济责任审计终极要依据审计确定的盈亏对责任人的经济责任进行认定和评议，就施工企业而言，由于建筑市场不规范，工程项目的盈亏具有很大的不确定性。近年来，由于建筑市场竞争越来越激烈，施工企业在工程投标时不得不采取压价的手段进行恶性竞争或***给建设单位的部分或个人以利益承诺；有的地方为了搞政绩工程，建设项目资金尚未落实就开工建设，造成施工单位长期垫资施工；有的建设单位不按双方签订的合同行事，随意削减工程造价、对应计量支付的工程变更、调概及索赔项目强行拒付；有的建设单位恶意拖欠工程款……上述这些现象都造成工程项目的盈亏具有很大的不确定性，往往需要项目完全结束、资金全部收回才能确定，有的项目要多年后才能确定终极效益，经济责任审计时不可能所有的项目全部都结束，审计的阶段性与企业经营的连续性的矛盾也就显得尤为突出，项目盈亏的确定只能靠审计职员认真细致的审计调查和正确的职业判定的基础上做出，大大增加了审计的风险。　　（三）财务职员的专业局限性导致账面财务成果与实际有较大差异。　　目前，随着施工领域的不断扩展，施工企业产品种类繁多且新产品层出不穷，各类工程项目的工程技术职员均按工程种类配备，财务职员在工程技术方面存在先天不足，对现场也不熟悉，加之施工现场随时发生变化、期末对工程现场的未完施工盘点往往流于形式，使得占工程造价50％以上的工程物资本钱与实际难以配比，财务部分核算时只能按照工程部分提供的资料核算，造成产品本钱很难确定。与此同时，施工企业中施行的新《会计制度》、《企业会计准则——建造合同》等赋予会计职员更大的自由裁量权，加之由于建设单位的原因合同总价经常变化，造成会计职员难以正确确定当期收进。正是由于施工过程中工程收进、本钱等都难以正确确定，从而导致利润失真，这些都大大增加了审计职员专业判定的难度，从而增加了审计风险。　　（四）审计职员数目不足、经验缺乏也增加了审计风险。　　长期以来，我国的审计职员比较缺乏，尤其是内审部分往往职员更少且安置型的职员多，已不能满足形势的需要。例如我团体公司，几年来规模不断扩张，施工领域也逐渐从传统的铁路基建市场扩展到公路、机场、码头、桥梁、房屋建筑等，工程项目种类繁多。公司审计职员数目较少，尤其是具有工程技术专业知识的审计职员更少，审计职员普遍缺乏工程项目的现场治理经验，越来越不能适应发展的需要。审计职员通常只能采信被审计单位提供的资料，固然有时也在审计组中安排工程技术职员，但由于专业等方面的原因各专业审计职员往往不能很好地沟通和配合，很难达到审计的目的，审计的风险也随之增加。　　另外，有些违法违纪不一定在资料上明显反映，审计职员稍有不慎，就有可能被虚假现象所迷惑；责任审计往往存在时间跨度大、任务重、时间紧等不利因素，这些也都使得审计的难度和风险相对加大。　　二、施工企业内部经济责任审计风险的防范和控制　　（一）严格审计程序，规范审计行为，确保审计质量。　　审计中按照规定的程序和步骤，从审计的预备阶段、实施阶段到终结阶段始终严格规范审计职员的行为，可以确保审计质量、大大降低审计风险。根据企业的特点，我们在审计中首先做好审前调查工作，布置被审计单位进行具体的自查工作，要求对任期内所有的工程项目、所有的与审计要求有关的都进行自查，并向审计组提供具体的自查资料，同时按照有关规定实行审计承诺制，严格区分会计责任和审计责任；其次，我们根据和判定，按照各工程项目的重要性程度和风险大小确定现场审计的重点；第三，我们在审计过程中严格遵循审计准则，在审计调查取证、形成工作底稿和报告初稿过程中坚持三级复核制度，并实行全员、全过程的审计质量控制制度，大大降低了审计风险。　　（二）加强企业治理，健全和完善企业内部控制制度。　　几年来，我们公司针对工程项目治理中存在的题目，建立了一系列的治理制度和办法，企业治理得到了加强。公司财务部分加强了对财务职员的培训，进一步规范会计核算。各工程项目财务、工程等部分能及时沟通，正确确认工程项目每个期间的收进、本钱和利润。在日常工作中，审计部分通过团体公司综合治理系统的数据接口加强对各项目的实时监控，审计过程中有的放矢对重点工程和重点本钱项目进行具体抽查，以确保财务数据的真实，上述措施都有效降低了审计风险。　　（三）国家逐步规范市场经济秩序，外部环境越来越好。　　近几年，国家对建筑市场的监管越来越严格，建筑市场也逐步规范，为防范和控制审计风险提供了有利的外部环境。例如国务院2004年起在全国范围内开展了治理拖欠工程款的专项行动，建设部、财政部等也下发了《关于严禁带资承包工程和垫资施工的通知》，最高人民法院和***也就纠正和惩处建筑领域的不正之风进行了具体的规定，这些都促进了建筑市场的进一步规范，使得建筑施工企业风险逐渐降低、保障了工程项目的正常效益，从而也使得审计风险进一步降低。　　（四）加强培训和后续力度，进步审计职员的综合素质。　　加大培训力度，进步审计职员综合素质，是保证审计质量、防范审计风险的有效途径，我们在开展经济责任审计过程中注重从、培训、治理三方面往进步审计职员的综合素质。认真学习党路线、方针、政策和主义市场经济，进步审计职员的政策法规水平和职业道德水平。加强后续教育和培训，组织审计职员学习新的审计技术和，不断进步审计职员的业务水平。日常工作中不断强化审计职员的风险意识，使之保持应有的职业谨慎。建立审计项目风险治理机制，落实审计风险责任制。此外，我们结合行业特点，本着缺什么补什么的原则，重点加大了对审计职员工程技术知识的培训力度，经常组织审计职员到工程现场观摩学习，通过联合审计、以审代训等形式剖析重点审计案例。上述措施大大进步了审计职员的综合素质，从而降低了审计风险。

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