经济合同审计研究

经济合同审计研究

合同审计的意义经济合同审计是指由审计部分对经济合同的签订、执行过程和结果进行的审计监视、检查、评价和咨询活动。经济合同审计应当分为合同草签前的审计、合同执行过程中的审计和合同执行结束前的审计。以实现对经济合同全过程的审计监视、评价和咨询。在当前，开展经济合同审计的工作，具有如下意义：

　　1、可以帮助完善经济合同条款，避免潜伏的经济纠纷；

　　2、可以强化内部控制机制，加强相关业务部分责任，避免经营风险；

　　3、可以依法维护合同当事人的正当权益。

　　二、经济合同草签前的审计

　　经济合同草签前的审计是指当事人就相关经济事项协商达成一致，合同条款也已基本确定，但双方尚未签字前所进行的审计。经济合同草签前的审计是经济合同审计的重点和关键，由于经济合同一经双方签字即具有效力，合同签订过程中的任何失误，在实质上就已经给企业造成了损失（企业形象、信誉方面的损失，甚至是经济方面的损失）。

　　故对于企业重要的经济合同，企业的内部审计部分应当在谈判过程中就参与，既便于了解整个过程的来龙往脉，又为以后的审计打下基础。

　　（一）审计目标。包括：1、确保经济合同符合企业生产经营活动或者其他活动的需要；2、确保经济合同的条款完整，意思表达清楚正确；3、确保经济合同正当合规公道，避免经济纠纷，预防经营风险。

　　（二）应索取的资料。包括：1、对方的《企业法人营业执照》和《企业法人代码证》的复印件；2、对方相应的资格证书或者等级证书的复印件；3、对方单位先容信、法人代表身分证，或者代理人的本人身份证和有效授权委托证书；4、对方当事人开户银行账号；5、对方提供的履行相应经济合同能力的证实材料；6、选择对牙签订合同的理由的书面报告；7、业务部分到对方实地考察的书面报告（对方地点、生产经营活动及治理情况、技术水平、履行经济合同内容的能力等）；8、经济合同专草本。

　　（三）审查的主要订容。

　　1、审查签订经济合同的必要性。包括：（1）明确经济合同项目的内容，审查企业现有资源是否可以满足该需要；（2）是否已列进企业生产经营计划、投资计划或者其他计划，且符合该计划的要求；（3）是否已安排了相应的财务预算。

　　2、审查经济合同内容的正当性、合规性和公道性。其内容为：（1）审查经济合同是否符合国家法律法规的规定，是否有违反国家利益或者公共利益；（2）审查经济合同是否符合本企业经营方针、政策、计划的要求，履行该合同能否给企业带来预期利益；（3）对方的主体资格是否正当，签订合同确当事人是

　　否有签订该合同的权利；（4）对方是否有履行该经济合同的能力和诚意；（5）选择对方签订合同的理由是否充分，是否有其他更好的签订合同的对象。

　　3、审查经济合同条款和内容是否完整正确，意思表达是否清楚正确。内容为：（1）审查标的的名称是否规范；（2）审查数目和质量表述是否正确；（3）审查价款和酬金是否明确公道；（4）审查合同履行的期限、地点和方式是否明确和公道；（5）违反合同的责任是否明确。

　　不同的经济合同，其条款和内容不完全相同。我们下面以购销合同为例，说明经济合同应包括的条款。

　　购销合同应包括的主要条款：（1）产品的名称（注明牌号和商标）、品种、型号、规格、等级、花色；（2）产品的技术标准（含质量要求）；（3）产品数目和计量单位；（4）产品包装标准和包装物的供给和回收；（5）产品的交货单位、交货、运输方式及运费的承担方式、到货地点（包括专用线、码头等）；（6）接（提）货单位或者接（提）货人；（7）交（提）货期限；（8）验收方法；（9）产品价格；（10）结算方式、结算时间、开户银行、账户名称、账号、结算单位；（11）违约责任；（12）当事人协商同意的其他事项。

　　在对购销合同进行审查时，应留意：是否包括了上述这些条款？所缺的条款是否不必要？每一条款的表述是否完整、清楚、明了、正确相关的内容是否公道、正当？根据审查结束；提出详尽的书面进意见，会同合同签订部分讨论解决办法，以完善合同，实现合同审计的印标。

　　对于一些重大经济合同的审计，还应咨询法律顾问和相关方面的专家的意见，以便充分完善合同条款，防止在合同中存在任何法律方面或者技术方面的。一般说来，在合同中比较轻易忽视的题目有：（1）与执行该合同相关的营业税、个人所得税等税金的代扣代缴的题目，特别是与个人或者外方签订的经济合同；（2）与执行该合同相关的服务及后续服务的要求及相关用度的承担题目；（3）合同执行过程中可能存在的风险的分担题目，特别是技术服务或者技术转让合同。

　　三、合同执行过程中的审计

　　（一）审计目标。包括：1、检查合同执行情况，维护经济合同的严厉性；2、检查合同变更或者解除是否符合条件，手续是否完备。

　　（二）审计的主要内容和方法。

　　1、以重要合同为基础，深进到合同执行部分，检查合同的执行情况及存在的题目，对于未执行或者未完全执行的合同，查明未能执行的原因，以及是否明确通知对方。例如，分批销售合同，查明对号是否按合同条款执行，货款是否按照合同规定条款及时足额支付。若对方没有及时足额支付货款，企业是否采取相应催收措施，是否在前欠未清之前，暂停供货，或者签订其他补充协议等。

　　2、审查合同的变更或者解除是否符正当定条件，相关手续是否完备。首先，应审查合同的变更或者解除是否合规。按照经济合同法的规定，只有满足下列条件之一，经济合同的变更或者解除才正当：（1）当事人双方协商同意，且不因此损害国家利益和公众利益；（2）由于不可抗力致使经济合同的全部或者部分义务不能履行；（3）由于另一方在合同约定的期限内没有履行合同。其次，应审查经济合同的变更或者解除的形式是否正当。按规定，应当采用书面形式，如文书、电报、传真等形式。

　　3、审查合同纠纷的处理是否及时、正当、公道。

　　4、审查经济合同违约责任是否按规定或者合同约定进行及时、公道、正当的处理。

　　四、经济合同执行结束前的审计

　　即在经济合同已经履行，即将清算，以解除双方的合同经济责任前所进行的审计。在正常情况下，千般的经济合同没有必要进行此类审计。但一些非常重要的经济合同应当进行此类审计，如投资合同的清算审计、建筑安装工程合同的竣工决算审计等。由于这类审计涉及的比较复杂，需要专门，在此不述。

　　五、开展经济合同审计的相关条件

　　1、必须建立经济合同治理制度，明确各部分的经济合同责任和企业重大经济合同必须经过审计。

　　该治理制度应当明确规定审计部分、其他业务部分在签订和执行经济合同过程中的责任和权限；哪些经济合同属于重大经济合同，必须经过审计；合同审计的主要程序和办理办法；合同的审计要点。同时必须明确规定未经审计的重要合同，财务部分不得支付任何相关款项。这是开展经济合同审计的制度保证，没有该制度，合同审计就不可能形成制度化、规范化，合同审计也就没有制度依据，可有可无，或者流于形式。

　　2、审计部分相应制订较为具体具体的经济合同审计实施办法，以指导企业经济合同的审计。这是搞好经济合同审计的必要条件。

　　3、设立相应的审计机构和审计职员，专司经济合同审计之职。规模比较大的企业可以下设专职合同审计部分，或者设专人负责经济合同的审计。在人手不够时，再聘请兼职审计职员，实施交叉审计。所聘请的兼职审计职员必须品质好、素质高、能力强、经验丰富，并应对他们的工作进行适当的指导。

　　4、领导支持和重视经济合同审计，是搞好经济合同审计的必要条件。领导应在这些方面给予足够的支持人力上给予支持；在出现不同意见时，能旗帜鲜明地支持审计部分的正确意见；经常听取审计部分对重要经济合同审计结果的汇报，并对提出的题目督促及时处理。

　　5、取得被审计单位的理解和支持是发挥经济合同审计的关键。审计部分在进行经济合同审计时，应留意：不以监视检查者自居；碰到题目多听取业务部分的意见；碰到不同意见，要采取说理的方式；多提出具有可操纵性的公道化建议，帮助业务部分进步经济合同签订和执行水平。

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