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关联交易及其审计探析
摘要：随着我国市场经济的不断完善和发展，关联交易的总量日益扩大，对经济的影响也日渐突出，因此其审计显得尤为重要。文章探讨了关联交易及其特点，并针对存在的问题提出了关联交易审计的对策。 关键词：关联交易；特点；审计；对策随着我国市场经济的不断完善和发展，企业通过重组、收购、兼并等方式来扩大自身规模，增强竞争能力，企业之间的关系日趋复杂化，关联交易越来越多，交易金额越来越大，日益受到关注。个别企业出于特定的目的，利用关联交易操纵利润，粉饰财务状况的情况日益突出，成为审计的重点和难点，需要加以讨论和深化，寻求最有效的审计对策。
一、关联交易及其特点
（一）关联交易
关联交易是指公司或其附属公司与在该公司直接或间接拥有权益、存在利害关系的关联方之间所进行的交易。根据具体会计准则的定义，在企业经营决策中，如果一方有能力直接、间接或共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，也将其视为关联方。关联方关系及关联交易是现代市场经济活动中经常发生和普遍存在的现象，是现代经济发展不可避免的情况。关联交易是经济发展的一把“双刃剑”，通常情况下，关联交易能使参与双方受益，促进经济发展壮大；但非正常的关联交易，由于一方能够对另一方的财务和生产经营决策实施控制或施加重大影响，因此交易往往是建立在非公平、非合理的基础之上，又会带来问题。特别是带有特定目的的操纵，容易使关联交易沦为某些人的工具，损害经济的健康发展。关联交易不能代表企业在正常条件下的生产经营能力和创利水平。
（二）关联交易的特点
要理性、辩证地分析和看待关联交易，既不能捧得过高，也不能一味排斥，关联交易的特点如下：
1、关联交易只是交易的一种类型，其与其他交易的区别在于交易主体存在关联方关系。但关联方关系与关联交易的公平性之间并没有直接的因果关系，不是所有的关联交易都是被恶意操纵的。
2、对于关联交易在价格等方面与市场内其他交易存在一定的差异，应该认为是市场经济条件下的正常现象。一方面，那些与特定企业存在控制、共同控制或重大影响的关联方，其产生及存在本身是企业集团的专业化或一体化的进程及结果。这些关联方的产生及存在有利于合理经营布局、优化资源配置、节约交易费用，其交易价格低于或高于市场价格，是完全可以理解的，因为这正是关联方产生及存在的原因或目的。另一方面，由于某公司和关联方之间的特殊关系，其相互间的交易活动在谈判、市场拓展、广告等交易费用方面花费较小，甚至没有费用，在这种情况下，其交易价格高于或低于与非关联方的交易价格，也是符合市场经济规律的。需要警惕的是，特定的公司也可能正是利用这些特点来粉饰其财务报表。因此评价关联方交易价格的公允性是十分困难的，需要不断寻求有效的对策。
3、关联交易所涉及的交易主体与其他交易主体具有共同的特征，即交易主体具有法律上的独立行为能力和独立权利能力，交易合同或协议是其自身独立意志的表示。在市场经济条件下，交易价格、交易数量等交易条款并没有既定的标准，只要是交易双方均认可，就具有法律效力。这也使得交易价格的公允性等交易内容的评价变得困难。
二、关联交易的问题及其审计对策
基于关联交易的特点，关联交易审计更具有针对性。首先，由于关联交易属于交易的一种类型，关联方之间交易的核算同非关联方交易的核算相同。相关数据包括在会计报表相关项目内，在会汁报表中不需要单独反映关联方之间交易的金额。因此，在审计关联交易时，也应关注作为一般交易类型审计应关注的内容。其次，由于关联交易主体的特殊性，公司较容易利用关联交易粉饰财务报表，要加以警惕。公司的粉饰行为是为了“提高”交易的真实性、合法性、有效性，掩盖公司资产质量或负债等可能存在的问题。关联交易审计，要把重点放在交易的真实性、合法性、有效性及资产或负债的计量问题上。对关联交易内容的公允性做出正确判断是很难的，关联交易审计过程中，要着力审计关联交易披露的充分性。 （一）关联交易的问题
当前，我国的社会主义市场经济体系仍未健全、完善，各种监督机制仍有待于进一步加强，特别是审计手段仍有待于进一步提高。在这种情况下，关联交易的问题比较多，不少关联交易存在着避税、操纵利润等行为。归结起来主要有为避税、操纵盈余、企图改变财务状况。此外，还有出于其他目的而操纵关联交易的，如为了转移剩余生产能力，解决有关重大诉讼等。简言之，关联交易的问题多种多样，审计活动要根据企业的财务和经营状况，联系企业所处的具体环境，推断企业可能为达到某项目的而采取的方法，然后取证来证明推断。
（二）关联交易审计的对策
综合以上分析，关联交易审计具有重大意义，我们应该在具体审计活动中发挥其应有的作用，促进关联交易健康发展，排除其中的人为甚至恶意操纵成分，还其应有的面目。具体实践活动中，我们应该：
1、全面掌握关联方、关联交易的有关资料，特别是要注意其是否做出真实披露。要请被审计单位提供全部关联企业的名称、地址、业务范围、隶属关系、相互交易事项等情况，通过询问、查阅会议记录、重大投资事项、以前年度工作底稿、职工名册等方式验证其是否真实。在具体操作中，每个审计人员都要取得一份资料，以便在审计过程中随时对照核实。要特别注意企业的关联方及关联交易是否在会计报表附注或其他报告中做出真实披露。在存在关联交易的情况下，交易的金额或相应比例、未结算项目的金额或相应比例、定价政策等方面有无充分、恰当的披露，若有隐瞒和误导，则该关联交易存在问题的可能性较大。
2、严格关联交易的合规性审计。所谓合规性审计，就是审计关联交易运作规则、交易合同、会计处理是否符合一般规范。先要审查企业集团管理层制定的关联交易总则，看总原则的出台是否经过适当程序，制定的条款是否合规，是否从集团整体出发，兼顾各关联企业的合法利益。再要审查其交易行为是否合乎常规，是否按照关联交易协议确立的原则进行运作，有无非常规交易或违规交易行为。还要审查其关联交易行为是否均签订关联交易合同（协议），合同（协议）的内容、条款、签订程序是否合规。最后要审查关联企业之间各个企业对于交易是否在同一时间处理，其会计处理方法是否合规，会计科目使用是否规范、适当，发票、合同及收货运货单证等其他相关的原始单据是否齐全。
3、严格关联交易的合理性审计。所谓合理性审计，是指对关联交易价格的合理性进行审计。交易价格是否公平、合理，直接关系到交易双方的利益，也影响到会计报表相关项目的公允性。要重点审查关联企业之间签订的交易协议（合同）是否公平、合理，以及关联交易的定价政策和定价方法的合理性。
4、严格关联交易的真实性审计。所谓真实性审计，是对关联企业已入账的交易是否真实、可靠进行审计。主要要审查关联方有无利用虚假交易行为或编造虚假会计资料来粉饰财务状况及获取其他利益的行为。审计人员要通过审查会计账簿，确认已入账的关联交易是否真实，特别是对年终突击交易、目的不明确的交易、骤然大幅增加的交易以及大额非主管业务的交易，务必要严格真实性这一审计关。
5、严格关联交易记录的完整性审计。所谓完整性审计，是指严格审查财会人员是否在规定期间内，按照会计制度规定，及时、准确、完整地关联交易进行会计处理。如果关联交易记录不完整或记录不准确，就不能如实反映关联交易，会造成很大问题，是企业利用关联交易做手脚的惯用伎俩。如，企业在当年效益较好时，部分收入不纳入当期核算；在效益较差的情况下，将已消耗的材料或接受的劳务，不与关联方结算等等。
6、强化关联交易的重点审计。在关联交易审计中，应特别注重关联交易的实质，即关联交易对企业财务状况和经营成果的影响。结合实践实际，要着重做好以下几个方面的重点审计。先是关联方之间反常购销业务审计，如通过毫无必要经手的关联企业高价购入材料、低价售出产品，或进行虚假销售等事项等。某公司将长期积压无市场的产品“卖”给其子公司，根本未收到资金，而只是通过做账增加销售收人，以粉饰本部的经营业绩。再是不合常规的投资及收益事项。如有些企业为粉饰业绩，常常让子公司或其他关联方支付给自己高额的投资回报，以虚增利润。反常的资金借贷业务也值得警惕。此外，还要格外警惕不合理的劳务费、咨询费及关键管理人员的报酬等事项。
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