对国库集中收付审计的思考
我国从2001年开始国库集中收付制度的改革,改革的目标是:建立以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的国库治理制度。制度的实施改变了过往传统体制下财政资金收缴和拨付方式,有效的规范了财政收支行为;加强了财政资金的治理,进步了财政资金的使用效率;强化了预算的约束力,大大的进步了资金使用的透明度;增强了财政资金的控制和同一调度,为实施财政政策和治理提供了可靠的资金运行保障。财政国库改革使审计面临了新的情况,审计职员如何从改革角度出发,力求与改革同步,达到“双赢”,既能使审计职员更好的履行职责,又能促进改革实现预期的目标。笔者以为审计职员应从以下方面开展工作。一、审查改革基础,促进改革实现目标
现代国库治理制度改革指出建立和完善国库单一账户体系工作为改革的基础工作。基础不牢,改革很难或无法实现其目标。因此,审计职员应重点审查国库单一账户体系是否按有关文件规定建立,包括财政部分在人民银行开设国库单一账户、财政部分在贸易银行开设的用于直接支付的财政零余额账户、财政部分在贸易银行开设的用于预算外资金日常收支清算的预算外资金财政专户、财政部分为预算单位开设的`用于授权支出的预算单位零余额账户。同时还应留意下面三个:一是预算单位是否按照改革方案清理和取消了原有的基本账户。二是预算单位由于历年拨款结余以及其他资金保存了基本账户的,是否存在通过基本账户将资金从体系之内转到体系之外逃避支付系统的监控预算执行的现象。三是财政零余额账户和预算单位零余额账户在天天清算结束后余额是否为零,财政资金的日常结余是否都保存在国库单一账户和预算外资金专户中。
二、审查改革配套措施,确保改革顺利进行
实行财政国库治理制度改革,是对财政资金的账户设置和收支缴拨方式的重大变革,是一项十分庞大和复杂的系统工程。只有切实做好配套工作,才能确保改革顺利进行。以下就部分预算编制、支付系统和清算系统这两方面谈谈审计职员应关注的题目。
1、审计部分预算编制情况。部分预算决定着预算单位的财务活动范围和方向,也是国库集中收付的依据。部分预算编制是否公道、客观,即部分预算的可行性如何,直接预算法案的立法质量,也决定着国库集中收付的效果。因此,审计部分预算编制是否公道、客观、清楚尤为重要。财政部分将人大会批准的预算批复给各部分,这个部分预算就是预算执行审计的主要依据。预算执行始于各部分、单位的预算编制,结束于各部分、单位的预算执行。审计职员直接对预算编制过程中的编制依据、进行审计,能够更全面完整的熟悉和部分、单位的预算执行情况,并能发现题目是出在哪个环节,有针对性地向财政部分和各预算执行部分提出规范各个环节预算治理,进步财政资金使用效益的意见和建议,真正进步预算执行审计工作层次和水平。
2、审计财政支付信息系统和现代化清算系统建立和运行情况。财政支付信息系统是运用现代化计算机连接财政部分、人民银行、预算单位、代理银行,实现向有关各方提供实时的预算指标信息、用款计划信息、支付指令信息。现代化清算系统在预算单位发生支付时能实时提供人民银行国库单一账户与财政零余额账户及预算单位零余额账户的资金清算。只有建立健全财政支付信息系统和现代化清算系统,才能使各类财政资金在国库单一账户体系内高效、安全运行。审计职员在审计过程中对于财政支付信息系统和现代化清算系统没有建立或不是完全建立,不利于推进国库集中收付改革,可以向财政部分提出加快支付系统和清算系统建设建议。
三、审查改革,推进改革快速
财政国库集中收付改革主要内容包括建立单一国库账户体系、规范收进缴纳程序和规范支出拨付程序。而对财政资金收进、支出和结余的审计是审计的主方向,主旋律。实施财政国库集中收付制度改革后,审计监视国库集中收付资金的真实性、正当性、程序性,能有效地促使改革快速、稳定发展。