谈谈审计工作底稿的编制
审计工作底稿是审计职员在实施审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录，具体反映审计职员的工作过程和工作成果，反映审计职员依法审计的职
责履行情况。规范审计工作底稿的编制，对于严格依法审计，确保审计质量无疑具有十分重要的意义。然而审计实践中有的审计职员受原有“注重查”的审计习惯，对审计工作底稿的作用熟悉不足，也有的审计职员对审计工作底稿的编制心存疑虑。笔者结合审计工作实际，就审计工作底稿的意义及编制技巧谈几点看法。
一、编制审计工作底稿的必要性
（一）编制审计工作底稿是审计执法的客观要求。为了确保审计监视依照法定的程序实施，把审计实施过程中采取的审计步骤与方法，取得审计证据的来
源、名称、和时间等形成书面记录，与审计证据一起形成协力，就可构成一道严密的规避审计诉讼的审计质量控制防线。否则，有碍审计监视的严厉性与权威性。另一方面，把审计职员在实施审计过程中的工作记录下来，也是加强审计职员审计职责履行的手段。《国家审计基本准则》中明确规定要建立审计执法过错责任追究制度，这一制度的落脚点就是审计工作底稿。审计职员有无失职、过错的行为，最有效的手段便是直看审计工作底稿中有无相应的审计职责履行的“痕迹”。
（二）编制审计工作底稿是审计组组长（或主审，下同）把握项目审计质量的客观需要。《国家审计基本准则》规定，审计组实行审计组长负责制。审计组组长如何根据审计机关领导签发的审计工作方案，围绕年度审计项目计划立项时确定的审计目标，保质保量如期完成审计任务，必须借助于审计工作底稿。通过审计工作底稿的审核，随时把握审计方案规定的内容是否已实施审计，审计进度是否适宜；及时查看所有重点事项的审计广度和深度是否符合审计目标的要求，采用的审计方法与步骤是否符合取证要求；最后，也只有通过审计工作底稿的汇总、与提炼，审计组组长才能组织审计组成员向审计机关提出审计报告。
（三）编制审计工作底稿是审计职员进步审计业务水平的客观需要。审计工作底稿具体记录了审计职员就审计事项实施审计的具体过程以及采取的审计方法与步骤，所以在某种意义上说，根据审计工作底稿就可以判定审计职员在审计操纵过程中是否失职或无能，以及审计职员的熟练程度。因此最高审计机关国际组织制定的《审计标准》第158条明确指出，审计工作底稿的内容和编制反映出审计师的能力、知识和经验水平。笔者以为，编制审计工作底稿不仅可以检验审计职员的能力、知识和经验水平，更是促进审计职员业务水平不断进步的案例与实务培训。通过对已审项目审计工作底稿的阅读，既可以积极引导未参加过该项目审计的有关职员了解审计过程、读懂审计报告，又可以有效帮助从事过该项目审计的审计职员不断积累经验，进步审计水平。
二、审计工作底稿的编制技巧
总体上说，审计工作底稿应当记录审计方案中规定的审计事项的审计过程及其结果。但是审计工作底稿的编制不是记流水帐，不是把审计职员所做的工
作事无巨细地全部描述下来，审计工作底稿给人的印象应当是审计方法步骤清楚，审计结果判定及其依据明确。而且，审计工作底稿也不是把审计证据的内容重复书写一遍。审计工作底稿应当记载审计职员实施审计过程中获取的审计证据的名称、来源、内容和时间等，但审计工作底稿不是审计证据，两者不可相互替换，又不是简单重复。有的审计职员在审计过程中习惯使用“审计签证单”，即把审计查证的题目形成书面记录，再交由被审计单位签证。由于未能正确理解审计工作底稿与审计证据的作用，往往造成两者的简单重复，从而产生编制审计工作底稿是多此一举的想法。笔者以为，“审计签证单”假如要用的话，它是审计证据的一种，它反映的是审计事项的本身，是客观存在的事实。审计工作底稿描述的则是审计职员采集审计证据的方法与步骤以及对审计结果的判定。