审计项目方案中如何体现“突出重点”

时间：2023-03-20 23:38:41 审计毕业论文我要投稿

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审计项目方案中如何体现“突出重点”

审计方案是指审计机关为了能够顺利完成审计任务，达到预期审计目的，在实施审计前对审计工作所做的计划和安排。审计方案包括审计工作方案和审计实施方案。其中审计工作方案是审计机关为了同一组织多个审计组对部分、行业或者专项资金等审计项目实施审计而制定的总体工作计划，一般是从大的框架方面发挥指导作用。审计实施方案则是审计组为了完成审计项目任务，从发出审计通知书到处理审计报告全过程的工作安排。因此相对于审计工作方案来讲更为具体更为重要，是审计质量控制的关键环节，也是本文主要讨论的基础。

　　一、审计实施方案夸大“突出重点”的重要性和必要性

　　（一）是认真贯彻落实“全面审计，突出重点”要求的具体举措

　　“全面审计，突出重点”是对审计工作的基本要求，它始终贯串于审计工作的全过程。面对着行业各异、规模不同的被审计单位、项目、甚至一个省市，“突出重点”更显得尤为重要。审计实施方案是审计工作的基础，整个审计工作要“突出重点”，首先就要表现为实案的“突出重点”，没有方案的“突出重点”，其他审计程序的“突出重点”也就无从谈起。因此，审计实施方案的编制作为审计项目的一个关键环节，也应该遵循既把握全局，又突出重点的原则，尤其是要突出重点。

　　（二）是增强审计实施方案指导性和针对性的基本要求

　　审计实施方案是整个审计项目能够顺利完成的基本保障，是全面指导审计工作、明确审计项目目标、防范审计风险、规范审计实施程序、进步审计质量的关键环节。在审计环境日趋复杂的情况下，审计职员、时间、技术等审计资源和审计项目规模大、时间跨度大、审计难度大等现状之间的矛盾也日益突出，因此，为解决这种供需矛盾，从源头上就必须夸大“突出重点”，在方案中提出审计的主要目标、重点审计、主要工作程序和等，这样才能增强方案的针对性和指导性，做到重点突出、目标明确、有的放矢。

　　（三）是确保审计实施方案编制的性和执行的严厉性的有力保障

　　一份重点突出、内容详实的审计实施方案，能够在全面深进审前调查情况、科学公道确定重要性水平和审计风险的基础上，提出审计中需要关注的重点、重点环节、重点方面，能够科学公道地安排审计工作进展和审计职员分工，确保审计目标的实现和重点方面、重点题目的查证落实，也才能够真正指导审计工作，防止出现方案的制定和执行两张皮的情况，进步方案执行的严厉性。

　　二、目前审计实施方案编制中存在的主要题目及原因分析

　　审计实施方案的编制是为了明确审计目标、突出审计重点、规范审计程序、控制审计风险、指导审计工作。在国外，很多国家审计比较发达的国家的审计机关都将审计实施方案作为一项比较刚性的操纵规程来执行，一经制定，不得随意调整并要严格按方案执行。在我国，固然审计质量控制办法要求在调整实施方案时要经过一定的审批程序，而且近年来随着审计工作程序的不断规范和审计质量控制体系的不断完善，审计实施方案的编制质量也日益进步，执行情况逐步好转，但在审计实践中仍然存在着不少题目。

　　（一）审计实施方案的编制重点不突出，内容流于形式

　　实施方案是在审前调查的基础上，为更好地指导正式审计实施工作而编制的，因此应该围绕审计工作方案，紧密结合审前调查的情况明确审计目标，突出审计重点。

　　但目前的审计实施方案却主要存在着

　　（1）太过简单，不具有指导意义。一些审计项目审前调查不充分不深进，缺乏全面了解被审计单位的基本情况、可能存在的主要题目线索等，导致照搬照抄工作方案，没有与审计项目的实际情况相结合，缺乏实质性内容，更谈不上审计重点了；

　　（2）太过复杂，追求面面俱到，重点不突出。有的审计项目过分夸大审计实施方案的编写过程，没有很好理解工作方案和项目计划的主要目标，将实施方案当成了审计操纵指南，每一个审计事项都写得非常具体。固然制订得非常全面，但忽视了重点突出，反而不轻易做到有的放矢；

　　（3）重要性水平确定和审计风险评估工作不到位，敷衍了事。由于这项工作相对来说专业性较强，而且对财政、、、行政事业单位、投资项目等也存在着不尽一致的评估方法，导致大多审计组未按准则的要求对被审计单位或项目实施分析性复核、内部控制制度测评，忽略了重要性水平确定和审计风险的评估，仅凭经验来评定，为完成实施方案的编写而编写，导致不同项目的重要性水平和审计风险评估存在着千篇一律的现象，增加了审计风险。

　　（二）审计实施方案的执行与编制脱节，在实际审计中形同一纸空文

　　实施方案一经制订并通过审计机关领导办公会议审定后，没有特殊需要调整的情况，就应该照章执行，以期在规定的期限内达到预定的审计目标，避免走弯路，或者陷进一些无关紧要的事项中，究竟面对着千差万别、规模各异的被审计单位、项目、地区，几个甚至十来个审计职员是根本不可能在短短几个月的时间内对其进行全面审计的。但在审计实践中，往往正式开始审计后，实施方案就被搁置了，审计职员全凭经验办事，完全是结合审计现场的具体情况来开展工作，审计重点选择、职员分工、时间进度安排等方面都处于随机应变状态，有时甚至偏离主题，西瓜芝麻都想捡，结果导致重点不突出，工作盲目性大，不能很好地实现既定目标。实施方案也起不到真正指导和控制审计实施工作的作用。实施方案的这种制订与执行脱节现象，固然是和审计对象的不确定性、审计工作的灵活机动性有关，但实施方案的重点不突出，缺乏针对性、可操纵性和指导性也是非常重要的因素。

　　（三）审计实施方案的调整随意性很大，存在以实际实施情况倒推修订方案的现象

　　实施方案是在前期审前调查的基础上做的，和正式审计过程相比，必然存在着一些没有考虑到的新情况，《审计方案准则》为此也规定了具体的调整程序，要求审计组要向所在部分负责人说明调整理由并提出调整意见，一般事项报经所在部分负责人批准后实施，重要事项报经审计机关主管领导批准后实施。在特殊情况下可以口头请示所在部分负责人或审计机关主管领导同意后调整并实施审计实施方案，审计结束时及时补办审批手续，也即实施方案的调整是个不断执行、不断调整、再不断执行的、贯串于审计实施全过程的不断循环不断完善的过程，如下程序：

　　审计组编制→主管领导批准→

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