标准成本管理在大型企业中的应用论文
【摘要】本文在总结标准成本管理特点的基础上，阐述了建立标准成本管理方法的初步思路和措施。旨在促使各责任中心加强成本管理，推动全员关心成本，从而能够更好地贯彻目标责任，也为企业深入细化预算管理、推动精细化管理提供一项措施，促进企业目标的实现。
关键词标准成本；标准定额；成本中心
【中图分类号】F275
标准成本管理是以标准成本为基础，把实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示出成本差异，以此为线索查明形成差异的原因和责任，并据此采取相应的措施，实现对成本的有效控制。标准成本管理包括了生产成本管理、财务费用管理、销售费用管理以及管理费用管理的全面成本管理。
一、标准成本管理的特点
（一）实现了成本精细化管理
标准成本的制定需要充分考虑在有效作业条件下所需要的直接材料和人工数量，预期支付的直接材料和人工费用，以及在正常生产情况下应该分摊的制造费用等因素，制定标准成本需要销售、生产、计划、采购、物料、工艺、车间、会计等有关部门的共同参与、共同商定，因此，标准成本的制定有科学的依据，能够实现企业产品成本的精细化管理，使企业管理更加科学、规范，符合企业发展的潮流。
（二）提供了一种业绩考核的工具
标准成本法极大地方便了公司对供产销各部门的业绩考核，还可以进一步分解标准成本，将成本指标分解到每个环节、每个人，并将差异与绩效考核挂钩，充分调动各方的积极性。同时，使用标准成本法有利于进行较为客观的、具有科学依据的对比分析，为实现管理目标而进行的经营决策提供准确的数据支持。
（三）提高了预算编制的准确性
运用标准成本进行预算的编制和分解，能使各项预算指标更加符合生产实际，消除预算执行过程中的人为不利因素，进一步提高预算完成准确率。由于标准成本代表了成本要素的合理近似值，因而可以作为定价依据，并可作为本量利分析的原始数据资料，以及估算产品未来成本的依据。
（四）分清了各部门、中心之间的责任
标准成本将成本分为变动成本和固定成本，明确了材料价格差异由采购部门负责，材料数量差异由生产中心负责，固定费用成本差异由归口部门负责，资料详细、系统，强调全面管理，有利于各职能部门、生产中心分清责任、相互配合。
（五）形成了一套完整的成本控制系统
该成本控制系统包括标准成本的制定、差异的分析、差异的处理三个组成部分，标志着“先干后算”的成本核算模式被“先算后干”的成本核算模式所代替，对成本的控制从事后发展到了事前。
二、标准成本建立初步思路
（一）建立标准成本管理体系，明确职责
总部负责建立标准成本管理体系和制度，按期间分别制定目标成本、可控成本，对目标成本负责。成本中心对本责任中心成本负责；费用中心对归口费用和本责任中心自身发生可控费用负责。具体见图1。
（二）确定切合实际的标准定额
标准成本是建立在各项切合实际的标准定额之上的，其中技术经济指标是构成标准成本的最主要部分，按照量价分离原则可分为消耗标准和价格标准。
1.消耗标准
主要有原料消耗标准、辅料消耗标准、燃料动力标准和制造费用标准； 其制定的依据为设计资料、操作规程、历史消耗资料、同行业对标资料等。标准定额的建立需要进行分类管理，各部门、中心各负其责，制定的主要原则有：
一是成本管理要形成闭环，既要落实具体装置，又要对生产中心的整体指标进行制约和控制；二是通过对比分析、查阅同行业对标资料，结合技术经济指标的实际情况，规范车间班组投入产出行为，提出各项消耗的合理标准；三是升级改造、完善计量手段，从原材料采购、生产过程，到最终产品的实现，特别是水电蒸汽等系统管网的资源消耗都需要准确计量，实时监控。
制定的具体方法为：
第一，原料消耗标准是指明细产品在各成本中心的单耗，应由生产部组织成本中心的工程师、工程技术人员一道按设计资料、操作规程、历史消耗以及同行业对标资料进行对比分析制定。
第二，辅料消耗标准的制定应由技术部组织成本中心的工程师、工程技术人员一道按设计资料、操作规程、历史消耗以及同行业对标资料进行对比分析制定。
第三，燃料动力消耗/分配标准的制定应由生产部能源管理工程师组织辅助生产车间和基本生产车间的工程师、工程技术人员共同分析制定。
第四，費用标准的制定应由各归口职能管理部门参照集团标准、行业对标资料、历史资料等对比分析制定。
2.价格标准
价格标准分为物料价格标准、中间产品价格标准、能源价格标准，按照转移定价原则，物料价格标准以市场价格（移动平均价格）为计算依据；中间产品价格标准以市场价格（有市场价格时）和单位总成本（无市场价格时）作为计算依据；能源价格标准以单位总成本作为计算依据。
（三）制定标准成本
标准成本的制定是采用标准成本法的前提和关键，据此可以达到成本事前控制的目的；成本差异计算和分析是标准成本法的重点，借此可以促成成本控制目标的实现，并据以进行经济业绩考评。制定标准成本的首要任务是划分企业的成本中心，明确成本负责人，成本中心是企业实行标准成本核算制度的基础，他包括标准成本中心和费用中心。相关部门的负责人为成本中心的负责人，为该中心的可控成本负责。
1.标准成本的计算
（1）材料消耗标准成本的制定
成本中心消耗的主要原材料和辅助材料的标准成本是由材料的用量标准和价格标准两项因素决定的。材料的用量标准是指单位产品耗用原料及主要材料的数量，通常也称为材料消耗定额。材料的价格标准通常采用企业制定的'计划/预算价格。计算公式：endprint
单位产品耗用的第i种材料的标准成本=∑材料i的用量标准×材料i的价格标准
（2）制造费用标准成本的制定
制造费用按照管理者可控程度分为可控费用和不可控费用。可控费用按照各项管理定额予以制定，折旧、人工等不可控费用按照公司实际情况予以确定。
（3）标准成本卡的制定
按照成本組成结构以及材料消耗和制造费用标准成本制定方法，可以依次制定出可控成本、不可控成本和标准成本，其中可控成本包括主要原材料成本、辅助材料成本、可控制造费用成本，不可控成本包括不可控制造费用成本和分摊成本，具体如表1所示。
（四）标准成本的修订
制定的标准成本在一个固定的时期内应是不变的，在企业的组织机构、外部市场、产品品种等发生较大变化时，是有必要进行修订的。根据以往的经验，标准成本至少应每三年进行一次测试，并根据测试结果在征求各方意见的基础上实施修订。
三、建立标准成本的措施
（一）建立成本指标分解体系
对成本进行事前预测，财务部门对于成本预算中的各类费用有专人控制，建立月度成本计划体系，实行年预算指导下的月度成本计划管理；各成本中心要研究项目标准设立的方法，在年度成本预算下达后，将指标分解到班组、岗位，做到人人有指标。在实际操作中成本中心把标准成本与计划目标有机结合，合理控制各项消耗，使预算置于强有力的过程控制之下。
（二）对现场成本进行事中控制
在现场实际成本控制中，核心还是在成本中心。成本中心要分析比对，针对管理短板，找出影响成本费用变动的关键指标，作为重点工作和成本要素进行优化控制。这些重点一般是消耗大或单价高或损耗严重的材料消耗，如各主装置的催化剂消耗、主要辅料消耗等。这就要求成本中心狠抓优化降本，对成本管理制定专人职责，按月跟踪。
对于财务部门，在成本管理中主要扮演的是重要的组织、协调、指导、监督的角色，要协助各车间分解指标、落实责任人、制定考核办法，并协调其他关键部门落实成本管理相关要求，如通过领料控制物资领用，并及时办理出入库，及时办理各项费用的结算，及时通报各项成本的实际情况等。
（三）对成本差异的分析
在成本控制之后，还要及时准确地了解各种成本变动情况，对成本变动大的情况能够适时分析，提出改进措施，提高标准成本的管理效果。
通过标准成本和实际成本的差异分析，可以找出产生差异的原因，落实成本责任，提出改进措施。成本差异的分析要由成本中心的生产人员、技术人员、管理人员共同进行，这样才能使标准成本制度发挥更大的作用。要建立由成本中心成本分析、生产部门成本分析、公司成本分析构成的多层次成本分析组织体系，分析的内容应包括标准成本差异分析、主要指标变动对成本升降的影响、成本升降对总成本的影响、产品成本分析、产品效益分析、成本趋势分析、与国内外同行业成本对比分析等。召开成本分析会是成本分析的一种重要形式，是成本分析工作中实行领导与群众相结合、经济与技术相结合，充分发挥民主、协调各部门关系、相互取长补短的良好形式。
（四）组织标准成本的考核与改进
每个月财务部门都对企业的成本进行计算考核，在考核中要把成本指标与销售收入实现情况相结合，提高成本考核的全面性和完整性。同时财务部门在考核过程中要定期分析，提示成本差异，分析差异形成的原因，并对执行部门和制定部门提出改进措施和意见，根据市场变化和成本的完成情况及时调整考核指标，以确保企业全年计划的完成。
主要参考文献：
[1]徐玉凤.标准——目标成本模式在化工企业的运行[J].生产资料，2011（28）：153-154.
[2]韦国华.浅析标准成本管理[J].当代经济，2006（8）：50-51.
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