《企业会计准则第7号---非货币性资产交换》帐务处理

一、 非货币性资产交换的概念及特点：
非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。非货币性资产交换主要表现为以下几个特点： 1、非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。2、非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为。3、非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产。新准则未规定涉及少量的货币性资产的比例，现仍原用旧准则规定的25%的比例。
二、 非货币性资产交换的帐务处理
1、非货币性资产交换在同时满足“该项交换具有贸易实质和换进资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量” 的条件下，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换进资产的本钱，公允价值与换出资产账面价值的差额计进当期损益。
(1)未涉及补价的情况
应当以公允价值和应支付的相关税费作为换进资产的本钱，公允价值与换出资产账面价值的差额计进当期损益。换进资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换进资产本钱的基础，但有确凿证据表明换进资产的公允价值更加可靠的除外。
例1：长江股份有限公司以生产经营过程中中使用的车床交换黄河股份有限公司库存商品办公众俱，换进的办公众俱作为库存商品进行治理。车床的帐面原值为100000元，在交换日的累计折旧为50000元，公允价值为75000元。办公众俱的帐面价值为60000元，在交换日的公允价值为75000元，计税价格为75000元。销售办公众俱的增值税税率为17%，换进的车床作为固定资产治理。假设整个交换过程不涉及其他相关税费。
长江股份有限公司的帐务处理如下：
换进资产的进帐本钱为：75000元
应当计进当期的损益为：75000-（100000-50000）=25000（元）　
分录为：
借：固定资产清理 50000
累计折旧 50000
贷：固定资产---车床 100000
借：库存商品-----家俱 62250
应交税金----应交增值税---进项税额 12750
贷：固定资产清理 75000
借：固定资产清理 25000
贷：营业外收进 25000

黄河股份有限公司的帐务处理如下：
换进资产的进帐本钱为：75000 75000*17%元=87750（元）
应当计进当期的损益为：75000-60000=15000（元）　
会计分录为：
借：固定资产---车床 87750
贷：主营业务收进 75000
应交税金---应交增值税----销项税额 12750
借：主营业务本钱 60000
贷：库存商品----家俱 60000
（2）涉及补价的情况：
支付补价的，换进资产本钱与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计进当期损益。收到补价的，换进资产本钱加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计进当期损益。
例2：泰山股份有限公司与经营相同出租业务的黄山股份有限公司约定，泰山股份有限公司用一辆福特汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车。福特汽车的帐面原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160000元；通用汽车的帐面原值为200000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为170000元。泰山股份有限公司另外向黄山股份有限公司支付银行存款10000元。假设在交换过程中泰山股份有限公司发生运杂费2100元，泰山股份有限公司发生运杂费3200元；除此之外没有发生其他税费。

泰山股份有限公司的帐务处理如下：

因支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为：10000/（10000 160000）=5.88%，低于25%。故此笔交换是非货币性资产交换。
换进资产的进帐本钱为：160000 2100=162100（元）
应当计进当期的损益为：162100-（150000-15000 10000 2100）=15000（元）
会计分录为：
借：固定资产清理 135000
累计折旧 15000