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关于家族式企业内控缺陷题目的探讨
如何治理家族企业、谁来领导家族企业不仅是困扰家族企业的难题，也是当前社会和学术界共同关注的一个焦点问题。以下是小编为大家整理的关于家族式企业内控缺陷题目的探讨，供大家参考。
一、家族式企业的发展现状
所谓家族式企业，指企业资产和股份（50%以上决策权）主要控制在一个家族之中，领导层的核心位置由同一家族成员出任，它的经营运作体系一般是通过血缘纽带维系，企业内部治理带有浓厚的家庭色彩的企业或团体。在发达国家，中小企业一般都是家族所有企业，很多大企业也是由家族企业逐步发展起来的，美国目前大约有85%～90%的企业都是为家族所有、经营或控制。中国社会科学院社会学所、全国工商联研究室共同组织对21个省市自治区的250个市县区的1947家中小私营企业进行的抽样调查表明，有近80%是家族式或泛家族式企业。私营企业的总投资超过3万亿人民币，雇佣的人数将近9000万。目前我国的家族企业大部分规模较小,很多是夫妻店、父子店,也有一些已进进了大企业或中型企业的行列，其中有的还成为了上市公司，如用友软件、太太药业等，通过股票上市，其家族资产已上亿。
二、家族式企业内部控制的缺陷
（一）企业内部控制的定义
企业内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全、完整，防止、发生和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、正当、完整而制定和实施的政策、措施及程序。它是一种治理方法，是由一个会计主体的董事会、治理部分和其他职员共同制定，旨在对企业经营的有效性和效率、财务报告的可靠性、执行各种法规条例的合规性目标的实现提供公道的保证。内部控制包括控制环境和控制程序。控制环境是指治理当局对内部控制制度及其对企业的重要性的总体态度、意识和所采取的有关措施。控制程序是指为实现企业特定目标而设立的程序与措施。
（二）家族式企业内部控制的缺陷
当家族式企业发展到一定的规模时，家族式企业的内控缺陷便逐渐显露出来，现就以下几方面阐述:
1、家族企业内控环境基础薄弱
控制环境是内部控制的基础，直接关系到企业内部控制的执行和贯彻。它涵盖对建立、加强或削弱特定政策程序及其效率产生影响的各种因素，包括企业治理职员的品行、操守、价值观、素质和能力，治理职员的治理哲学、经营观念，企业各种规章制度、信息沟通体系、业绩评价机制等。
（1）家族企业治理层内部控制意识薄弱
有相当一部分家族企业尚未熟悉到内部控制的意义，所以未能制订完善的、成文的内控制度，即使已经制订出相应内控制度的企业大多没有很好地贯彻落实。
（2）组织机构设置不公道
家族企业组织结构特点是股东以自然人为主，占多数股权，这反映了其治理上的集权特征。家族企业的创立者或继续者，往往以较大的股份、较高的辈份、独特的个人魅力，在家族企业中扮演着家长的角色。家长依托家族的血缘关系，将企业的决策权集中在自己手中或家族内部，从而建立了集中、稳定而强大的领导实体。股东之间、股东与关键治理职员之间存在密切的血缘及亲友关系。这就决定了家族企业的现代企业制度特征不明显，所有权与经营权的分离程度不大。家族式治理特点使企业缺乏现代企业制度下的两权分离和内部控制结构，不利于进一步的规模与实力扩展。
（3）家族企业制度不健全
一是企业缺乏相应的激励与约束机制。二是人事政策不完善。雇佣职员没有经过严格的考核，有很多是凭关系挤进企业,而单纯在家族成员中选择人才的结果，就是选择面会变的越来越窄，可以选用的人越来越少。对职工未形成一套关于练习、待遇、业绩考评及提升的制度。三是企业制度不健全，没有针对企业经营的各个环节、各个部分制订出相应的规章制度，顾此失彼现象较严重。
（4）治理者综合素质
长期的家长制治理，很可能会使领导者变得自负，总觉得自己是最能干的，而这恰恰排斥了社会上更优秀的人才的加盟。另外，基于家族关系建立起来的内部信任，会自然对没有类似关系的员工产生不信任感。因此，家族企业的劣势表现在深知自己的企业因缺乏人才而长不大，却又很难创造出获得和留住人才的环境。
（5）家族企业文化建设没有引起足够的重视
企业文化是企业的经营理念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组合。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。由于企业文化是培养忠于职守、乐于助人、刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。大多数家族企业多提出了自己的经营理念和宗旨，也重视了企业文化的环境建设，但对企业文化内容以及在内部控制制度建设中的作用知之甚少。
2、家族企业内控部分责权不对称，内部控制和监视不力
企业内部控制包括内部治理控制和内部会计控制，而我国的内部控制主要是指内部会计控制。作为承担内部控制主要部分的财会、审计部分存在严重的责权不对称现象。会计责权控制是内部控制的手段，包括会计组织机构的设置、会计责权目标的制定与分解、会计职员素质和会计操纵手段等。在我国的家族式企业中存在以下题目：
（1）财务与会计合署办公。其弊端主要表现在：违反不相容职务分离原则。由于财会部分的主管职员既治理财务收支又进行会计信息处理，极易导致基于财务收支需要而捏造会计信息。
（2）会计职员素质。出于对家族成员的信任，让家族中的某位成员兼任会计，而不是专业的会计职员。
3、内部审计方面
作为内部控制的重要组成部分的内部审计是企业改善经营治理、进步经济效益的需要。家族式企业的内部审计并没能真正履行其应有的职能，存在以下题目：
（1）独立性不够。内部审计应从第三者的态度上客观公正地对企业的经济监视进行再监视，它的地位应当是超然独立的。我国大多数家族企业内部审计实行的是单一的厂长经理模式。内部审计只是服务于家族企业负责人。这就造成内部审计既不能监视上司，也不能监视同级，由于企业内部各职能部分都是在企业负责人的直接领导下开展工作的，其各项经营行为尤其是重大行为大多是在厂长经理的授权下进行的，是厂长经理意志的直接体现。因此内部审计无法在地位上实现超然独立，其工作范围大大受限，也很难赢得威信。
（2）重审计监视，轻服务。家族企业内部审计却忽视了防错、防弊的职能，夸大“事后监视”的多，提倡“事前、事中监视”的少。家族企业多数审计职员未能摆正自己的位置，处处按领导的旨意行事，有些审计职员则由于工作不好开展而意气消沉或充当好人，使内部审计形同虚设。
三、完善家族企业内部控制的措施
（一）改善内部控制环境
治理学家泰勒曾指出：“在引进最好的制度之后，获得成功的程度同治理职员的能力、言行一致及其职权受到的尊重成正比”。即好的环境条件是内部控制制度得到贯彻执行的关键，也是企业成功的基础。
1、改变家族企业产权股权结构。家族企业不公道的产权股权结构使得家长制的治理逐步盛行。因此要全面打破家族产权“一股独占”的封闭结构，通过吸收社会资本和产权活动形成公道的股权结构。在此过程中，一部分家族成员的股份要退出，中高层员工的股份比例要大幅度地增加，有条件的企业甚至可以推行大范围的员工持股计划。
2、按照公平、公正的原则聘用治理职员。其目的是终极形成以非家族成员为主的内控体系。按照公平竞争原则，能力较低的家族成员要将职位转移给优秀的社会经理人。企业家族成员假如担任企业领导职务，应该和其他员工一样，依靠自身的治理和专业能力，而非凭借特殊的血缘、亲缘关系。
3、完善以董事会为核心的公司治理机制。实施内部控制，首先需要规范法人治理结构。公司设立股东会、董事会、监事会和经理层，建立完善的公司治理机制，形成各个机构权责明晰、相互制约的关系。不但要把企业经营治理者行使权力的过程纳进内部控制的监控范围，而且要将其作为内部控制的重点监控对象，明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，使决策系统、治理系统和监视系统各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡。从而有效调节所有者、经营者和员工之间的关系，保障所有者的利益，赋予经营者以充分的经营权，确保公司长远发展。
4、加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处。第一，要及时把握家族企业内部控制职员思想行为状况。内部业务职员、会计职员违法违纪，必然有其动机，因此治理层必须定期对重点岗位职员的思想和行为进行分析，以便采取措施加以防范和控制。第二，对家族企业内部控制职员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对内部控制行为主体“人”的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强自我约束能力，自觉执行各项法律法规，廉洁自律；加强继续教育，要特别重视对那些业务能力差的职员的基础业务知识的培训，以进步其工作能力，减少业务处理的技术错误。
5、重构企业文化。企业文化的培养和塑造更应注重内涵，要把企业文化建设作为家族企业内部控制的基础性工作，培植企业内部控制制度建设的“土壤”。解决题目的办法，家族企业负责人要以身作则，严格要求自己，自觉遵守企业内部控制制度和企业的价值观念的规范要求。家族企业文化重构的实质是抛弃传统家族伦理中非理性的血缘、亲缘观念，建立适应现代企业制度的业缘、事缘理念。要破除家族与非家族成员内外有别的价值判定标准，制定同一的赏罚措施。树立“尊重人、关心人”的观念，从物质、精神等各个角度往满足员工不同层次的要求，设计出多样化、多层次的激励措施,如参与治理、分享决策权、提供学习深造机会等，充分发挥员工潜能和积极性。
（二）会计责权控制方面
1、健全制度建设，明确会计责权。企业内部控制体系应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融进相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关职员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监视，即在会计部分常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪检部分为基础，成立一个直接回董事会治理并独立于被审计部分的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、落实举报、监视审查企业的会计报表等手段，对会计部分实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监视防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部分进行“防、堵、查”递进式的监视控制，对于及时发现题目，防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要的作用。
2、采取薪金优厚与违法重办相结合的内部激励机制。控制是一种约束人们行为按既定目标运作的系统化机制，但是控制的过程和方式并不仅仅是约束或限制，同时也包括了协调、激励和促进。鉴于会计职员专业素质要求较高、承担的社会责任较重大，而会计中的主观估计、判定、会计政策的可选择性及厉害关系者的人为干扰，又增加了会计工作的风险程度，因而，应对会计职员赋以高薪待遇，其奖金与工作质量挂钩，以促使发挥积极性，创造性。对主谋作弊导致会计信息虚假的会计职员，无论其出发点如何，除按有关规定处罚外，对会计职员按造成的有关损失的档次进行经济处罚，罚金由个人收进或由职业协会风险基金支付，不得列作企业用度，严重的追究刑事责任。
（三）完善内部审计
进步内部审计的独立性与权威性。设立由非经理职员组成并能制约经营者的内部审计机构，将其作监事会的常设机构，赋予其向董事会或外部审计机构报告的权力。内部审计是企业与股东利益的***者，在不违反国家法纪的条件下，内部审计职员应处处以家族企业利益和投资者利益为重，努力担当好厂长经理的“法律顾问”和企业经济行为的“诊断医生”，以严谨的工作态度和高质量的服务水准，往赢得企业高层领导的重视和公众的信任。
总之，家族企业的内部控制还需要不断地完善。中国的家族企业完全可以通过一系列“规范化”的改革措施，使家族式的治理在保持其高效特点的基础上，吸取规范的公司治理中有序、稳定的治理要素，实现家族企业治理中真正的效率，探索出一个合适、有效的内部控制综合框架，让中国的家族企业真正走向现代化、社会化、多元化。
四、家族式企业内部控制制度存在的问题
(一)内环境不理想
首先，家族式企业治理结构比较简单，其经营权和管理权高度集中在所有者的手中，管理层和内部员工存在着密切关系，造成了家族企业所有权与经营权分离度较低，不利于进一步发展。其次，家族式企业管理层和内部人员对内部控制制度的重要性认识不足，片面追求高效率，从而忽视了对内部控制制度的建设。
(二)忽视风险控制
很多家族式企业管理者对于风险控制并不是十分重视，认为需要做风险防范的都是大型公司和上市企业，但是事实上，家族式企业往往为了增加销路，追求利润，盲目地扩大规模，其所面临的风险往往比大型国有企业还要高。
(三)控制活动不到位
首先，许多家族式企业任人唯亲，出现一人多职的现象，这违背了不相容职务分离原则。其次，权力的划分不明确，这样容易让某些人利用这种空挡，询私舞弊，增加企业的风险。最后，缺乏严格统一的工作流程，家族式企业员工在工作过程中往往随意性较大，缺乏一套固定的流程为他们做指导，这样不仅导致企业经营效率低、错误率高。
(四)信息与沟通不畅
就家族式企业内部而言，员工很少找老板主动交流，员工与员工之间也交流甚少，这就会导致企业内部信息沟通闭塞。就外部而言，家族式企业对上游供应商和下游客户的信息获取也不太重视，并且总是局限于一个小的环境圈中，对于外部各种大的局势没有进行深入分析内部审计，是企业进行内部控制的重要手段，但是目前来说，我国的家族式企业在这方面做得不够完善。在相当多的家族式企业中，并未意识到审计的有效性和重要性，没有派专职人员执行审计工作，审计的范围也不全面，造成审计工作资源浪费，如此恶性循环使得内部控制制度的监督职能流于形式。
五、家族式企业内部控制制度的优化建议
通过上而提到的研究发现，我国家族式企业的仟务的重中之重，就是要结合自身的经济发展特点完善或者制定相应的内部控制制度，更好的发展家族式企业，健康持续的发展，保证效率，提高存在价值和必要性
(一)优化内部环境
首先，完善家族式企业的治理结构，进一步明晰产权，让家族成员以外的投资者也拥有企业产权，同时通过设立股东大会、董事会等法人治理机构，使企业的经营权和所有权相分离。其次，改进家族式企业内部控制制度执行者的态度，把内部控制制度作为标准，监督和制约家族式企业的经营管理，使管理层和内部员工对内部控制充分重视起来，认真履行好各自的职责。
(二)重视风险控制
建立风险防范系统，通过分析报表以及公司管理当中的资料，得出企业目前存在的隐患:建立风险评估系统，对风险的各个方面进行深入研究，并提交给公司管理层，从而使家族式企业能够及时有效地规避风险;建立风险应急机制消除或降低风险:建立风险责任机制寻找负责对象，通过合理奖惩制度给相关责任人敲响警钟，规避风险。
(三)加强控制措施
在人员控制方面应该进行职责划分，各司其职:在处理业务方面实施授权批准控制，实现权责分离:在工作流程方面制定严格规范的工作流程给员工以参照。
(四)强化信息沟通
就内部而言，家族式企业内部员工要将工作中出现的例外事项及时主动的报告给相应层级的管理者，同时加强员工之间的沟通与交流。就外部而言，家族式企业应采用FRY系统，重视建立客户档案信息，及时的反应业务信息和经营情况，与此同时，家族式企业要积极主动的了解外部市场的信息，使企业紧跟市场变化的步伐
(五)加强内部监督
首先，强化管理层和内部人员的审计意识，要求加强企业内部员工对于内部监督的理解，管理者更要增强监督意识。其次，派遣专职人员执行内部审计工作，审计工作本身就具有独立性，如果由其他职位的工作人员来从事审计工作，或者直接忽视审计工作，那么审计制度的设立是无效的。此外，完善内部审计制度也十分重要，内部审计不仅仅需要对个体进行评价而且还要对内部整体审核。
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