贸易企业推行全面预算治理概述
一、推行全面预算的必要性和作用推行全面预算对进步企业经营治理水平，加强财务监控，进步企业经济效益，有积极作用。1999年上海市委组织部、上海市监察委员会、上海市财政局、上海市国有资产治理办公室，联合颁发《关于建立健全全市国有企业监管体系，加强财务监控的若干意见》的通知，要求国有大中型企业执行全面预算，在我国市场经济越来越发展的今天，企业在经营过程中的不确定因素越来越多，产品升级换代越来越快。因此在企业经营治理理念中引进全面预算治理显得非常重要。全面预算是对企业生产经营过程中各类经济活动计划的数目表述，是企业控制经济活动的依据和考核所属部分，单位经营业绩的标准。全面预算包括业务收支预算和财务预算。财务预算包括资本预算、资产负债预算、现金流量预算。全面预算的作用主要有三：1、可以帮助企业改善未来的经营状况。通过编制预算，很多潜伏的困难能尽可能地事先预见，从而防患于未然，帮助企业改善未来的经营状况，降低经营风险。2、是市场经济下衡量企业业绩的标准。使用历史数据评价业绩，存在着两个不足：一是在市场经济情况下企业竞争、经济形势和其他因素日益变化，使得现在与过往业绩之间缺乏可比性；另一个不足是将来的一些机会因过往不存在而可能被忽视。使用预算可提醒企业经营者考虑在新的市场环境中可能产生的收进，本钱和利润。因此依据新的情况所做的预算作为评价治理业绩的标准，更能反映企业的经营治理水平。3、能加强企业内部各部分之间相互协调和沟通。通过预算可以促使各部分不仅考虑本部分的工作目标，还要考虑各个部分及公司总体间方方面面的关系；通过预算可以使每个部分、每个员工知道自己在一系列配套计划中的工作目标，可以促进企业各部分间相互协调与沟通，从而进步公司的工作效率。二、贸易企业编制预算应留意的几个题目（一）贸易企业预算目标。在市场经济中，各个企业可以根据自身不同情况，决定自身的预算目标。现阶段贸易企业预算目标，应该以销售为中心，其他预算应与销售预算密切配合，协调平衡，终极达到现金流量的平衡。这与过往计划经济时期贸易企业编制计划以来购计划为中心有本质区别。在向市场经济过渡中，我们曾片面地以利润为中心，忽视了现金流量的平衡。实践使我们感觉到企业是否能生存发展，关键在于现金流量是否能平衡。但夸大现金流量的平衡，不是企业不需要利润。理论上，现金流量与利润是一致的。现金流量与利润存在差异，仅反映在不同的时间段，这是由于利润受会计政策的影响，可以人为调节，而现金流量则反映了企业的真实情况。假如我们的目标仅以利润为中心，而忽视了现金平衡，企业盈利不可能长久；相反固然企业短期亏损，只要保持现金流量平衡，企业还会盈利。我们团体下属的百货总公司和文化总公司，曾经创造了每年几千万元的利润，由于忽视对应收帐款的风险控制，现金流量不能平衡，最后经营受阻。相反第一八佰伴前几年连续亏损，但始终将保持现金流量平衡作为主要工作目标，终极扭亏为盈，进进良性循环。因此贸易企业预算目标应该以销售为中心，以现金流量平衡为目标。（二）贸易企业预算编制的主要步骤。（1）销售预算。通常是销售经理及有关业务职员精心收集信息并加以讨论的结果。（2）存货预算。以销售预算为基础，根据不同商品的存贷政策，确定存货周转天数，将存货保持在较低水平。（3）进货预算=预计销售数目十期末存货目标-期初存货。（4）销售本钱预算。在以上资料的基础上，可按照企业会计本钱制度的规定编制。（5）用度预算。为便于正确编制用度预算，应将用度分为变动本钱预算与固定本钱预算，按照历史数据，寻找出变动用度项目与销售额之间的比率关系，得出一些规律性的数据。（6）利润预算。根据销售预算和本钱用度预算编制。（7）资本预算。根据项目单独编制，但必须以现金流量为目标，考虑货币的时间价值。（8）资产负债预算、现金流量预算与会计报表编制的主要区别在于，预算表列示的是预计未来的数据而不是历史数据。在实际工作中一般不做资产负债预算。（三）正确编制销售预算是贸易企业编好预算的关键。销售预算是整个预算的出发点。贸易企业编制销售预算是一项艰巨的任务。如何编好销售预算，有几项工作很重要。（1）销售预算要结合毛利与现金流量预算。从销售收进出发到现金流量为回结点。这体现了我们经营理念的转变，围绕预算目标，业务部分不仅要考虑扩大销售规模，还要考虑毛利额和资金流量。每个营销策略必须至少考虑三个题目：一是能增加多少销售；二是相应增加多少本钱；三是如何确保现金流量的'平衡。财务职员参与销售预算过程，一方面有利于财务与业务的协调，另一方面可寻找扩大销售与增加本钱和现金流量之间的最佳平衡点。商品销售猜测表可设计如下：表中预计现金收进的计算与现金流量表的编制原理一致。（2）运用计算机治理技术实行销售预算项目细分化。销售预算是否能真正反映市场动态，是否能真正得到有效执行，项目细分很重要。项目越细分，则目标越明确、责任越到位、越能反映商品结构的变化，越能随时调整商品结构、指导企业营销工作。但这对基础数据的要求量很高，企业必须能及时反映各种商品进、销、存动态情况。假如不使用计算机治理技术是不可能的，尤其是零售企业。目前我们团体的一店股份、东方商厦、第一八佰伴均实行计算机单品治理，能及时反映每一种商品进、销、存情况，为正确编制预算打下了良好基础。（3）销售预算应采用转动预算为好。由于目前市场产品变化很快，不确定因素增多，在预算执行过程中由于种种原因，经常会有所变动，使原来的预算不能适应新的市场情况。为了使预算真正切合实际，更好地把未来的潜伏因素考虑周到，销售预算以采用转动预算为好，一季度调整一次。在基期编制预算时，先按年度预算分季，并将其中第一季度分列各月的明细预算数字，以便监视和控制预算的执行，至于其他三季的预算则可以先粗一点，只列各季总数；到第一季度结束后再根据市场情况的变化，对第二季度的预算进行修正，按月细分，除第三、四季度仍按总数列示外，还增列下年度第一季度总数；以此类推。采用转动预算有利于治理职员对预算资料作经常性的分析研究，并根据预算执行情况及时加以修正，更能发挥预算在企业经营治理中的作用。（4）销售预算必须坚持上下结合的编制方法，充分调动预算执行者的积极性。销售预算离不开高层的正确决策，如对企业目标市场的定位、市场份额、经营方向等。但制定具体销售指标又要充分吸收预算执行者的意见。由于业务职员贴近顾客，对市场潜力、顾客要求、竞争对手的情况比高层治理层了解得更细，销售职员的专业技能和信息能帮助企业作出更正确、更现实的销售猜测。高层治理者切忌简单地在上年实绩基础上加一定百分比，作为指标，然后层层分解，这轻易造成预算不能真正反映市场情况。（5）销售预算要辅以敏感性分析。预算编制出来以后会经常改变，这是非常普遍的。我们必须重视这种变化，对预算进行敏感性分析，即分析编制预算的假定条件发生变化时对预算产生的影响。一般在编制预算的过程中要辅以意外销售预算，即分别分析销售降低10％或更低时所处的境况，使有关治理层提前考虑企业在销售情况恶化时必须采取的措施。三、预算控制中财务工作的重点——差异分析要使预算的目标成为现实，预算的控制是其关键。预算控制涉及到企业的组织结构、治理制度、激励机制等各个方面，但财务治理始终发挥着积极作用。财务在整个预算控制中的主要工作重点是分析预算与实绩的差异因素，找出差异的主要环节，将信息及时反馈到有关部分，督促有关部分制定解决办法。具体工作是每月按照预算执行的各个环节（销售、进货、存货、变动用度、固定用度、利润、资本运作、现金流量等），分别编制各环节预算与实绩的差异分析表。（1）差异分析表中不仅包括会计数据，也可能要包括一些非财务数据。比如仓储运输环节，不仅要体现仓储运输收进与本钱，还要反映空仓率、均匀每吨运费、车辆单位油耗；工资控制不仅要反映工资总额，还要反映人数、职员结构等。目的是要能反映某个环节获得成功的关键因素以及数据。（2）“差异分析表中的项目设计要能区分可控因素与不可控因素。目的是要反映可控因素对差异造成的影响。造成预算与实绩的差异有很多因素，有些是可控因素，有些是不可控因素。比如采购经理不能影响市场价格，市场价格变化对采购经理来讲是不可控因素；但采购经理应猜测市场价格的走势，并体现在采购预算中，保证采购本钱不高于市场均匀价，这又是可控因素。因此，差异分析表应该着重分析可控因素对差异造成的影响，目的是要分清责任，改变在业绩不佳的情况下，片面夸大客观原因或片面夸大主观原因，影响员工工作的积极性。实行全面预算对进步企业经营治理水平，进步竞争力具有积极作用。企业应在实践中，努力进步预算编制的科学性以及对预算执行控制的有效性，以取得更大的经济效益。dvnews