浅析治理会计推广应用瓶颈的突破会计毕业论文
摘要：治理会计在企业推广应用和普及障碍很多，目前理论界急需解决治理会计的发展方向题目，如何解决固然见仁见智，但从根本上解决治理会计理论与实践严重背离的瓶颈题目，已基本达成共叫。治理会计数目分析技术向实用性和可操纵性方向发展、建构以实践为导向的治理会计理论方法体系、解决治理会计数据采集的技术困难、系统地回纳总结治理会计实践中已有的成功经验、加强本土化研究和改进高校治理会计教学方法。是突破这个题目的行之有效的途径。
关键词：治理会计；推广应用；途径
理论上，治理会计所具有的解释过往、控制现在、规划未来的完美职能以及其精确的定量分析方法和独特的分析视觉，使之受到广大理论研究者的推崇和青睐。然而，从目前中国治理会计在企业中的运用现状来看，固然20世纪90年代以后，邯钢“模拟市场，本钱否决”目标本钱治理制度的成功推行表明治理会计在中国企业的应用有所突破，但此等应用与西方企业的应用相比，仍然存在明显的差异；进进21世纪，中国部分企业开始应用西方国家流行的作业本钱法、经济增加值、平衡记分卡、标杆治理、准时制、作业预算、EVA评价体系等先进的治理会计方法，并对一些方法进行了本土化改良，但应用比例和效果明显低于西方国家。造成治理会计在中国企业中推广应用困难的原因很多，撇开企业治理者和员工的态度与能力、治理会计的法规及标准的难以确定以及治理会计的应用环境等原因不说，但有一点，目前理论界和实务界已基本达成共叫，那就是治理会计理论与实践严重背离。杨雄胜教授在1999年治理会计与应用研究会上曾经尖锐地指出中国治理会计的研究现状：第一，探讨一些所谓的基本理论，给人以隔靴搔痒的感觉；第二，先容一些所谓的前沿，使人感到可看而不可即；第三，罗列出一些具体题目，找一些原则性的建议；第四，沉迷于数目分析技术，在一些不切实际的假定下，构造一个貌若天仙，但不食人间烟火的模型。这说明目前中国治理会计理论与实际严重脱节已成为制约治理会计在企业推广应用的瓶颈，如何突破这个瓶颈呢?笔者以为可从以下几方面进手：
一、数目分析技术向实用性、可操纵性方向发展
理论界对治理会计的研究已有几十年，但研究成果用于实际的却很少。治理会计因其采用了区别于传统财务会计方法的基于计量经济学的定量分析技术而受到理论界的普遍好评，然而，当把这些理论和定量分析技术应用于实践时，却暴露出了它的局限性，也就是说，被理论研究者津津乐道的优于财务会计的数目分析技术，如净现值法、内部报酬率法、回回分析法、线性规划法等，固然其科学性和精确性早已不容置疑，但实践中要用这些方法却因数据的难于收集或手工计算的麻烦而变得非常不现实。如何使治理会计的.技术、方法更加适应当前企业环境的要求呢?笔者以为，治理会计的数目分析技术向实用性、可操纵性方向发展是一个行之有效的办法。在这方面，西方学者治理会计的研究过程很值得我们鉴戒。英美等国不仅有财务会计师协会，而且有治理会计师协会，其成员由学术界和实务界的专家共同组成，研究比较轻易深进到企业当中往，带有相当强的实际针对性，又使企业能够很快地应用到治理会计研究成果。而中国的学术界研究职员却很难深进到企业中调查研究，对企业千变万化的实际情况缺乏了解，只是热衷于纸上谈兵，往建构一些抽象的、缺乏实验基础的“不食人间烟火”的数学模型，研究成果不是为解决企业实际题目，而是为“研究”而研究，结果导致研究成果与企业的实际情况有相当大的差距，缺乏实用价值。实在，大量抽象数学模型的运用反而增加了治理会计方法的复杂性，削弱了治理会计的可理解性。由于治理会计不是纯经济学，而是一门实践性和灵活性较强的应用学科，所以为了更好地解决治理会计理论与实践相脱节的题目，我们应当提倡“实地研究”的方法，深进企业往实地观察了解其治理系统的运作，弄清楚治理会计的分析技术应用于企业实际治理系统有哪些障碍，进一步对其进行改进，增强其操纵性。
二、建构以实践为导向的治理会计理论方法体系
尽管治理会计作为现代会计学科中的分支已经得到学术界的认可，但无论中西方，迄今都尚未形成主线清楚的治理会计理论体系。当前西方治理会计的研究领域和范围不断扩大，出现了战略治理会计、人力资源治理会计、环境治理会计、资本本钱治理会计、质量本钱治理会计等等，新内容层出不穷，学科内容包罗万象，但也间接导致治理会计学科体系缺乏系统性和主线不清；中国目前的治理会计理论体系也缺乏严谨的结构，没有一条主线，给人以拼凑之感，而且还与财务治理的界限模糊；研究工作也主要停留在对西方现代治理会计方法的翻译和先容上，固然一些方法的本土化改良已经开展，但结合中国国情的理论体系建设成果还很少，即使有，也难适应经济环境的变化和实践的需要。因此，中国急需建构以实践为导向的治理会计理论方法体系。这就要求理论研究者立足中，国企业的实践和本土化题目，创造出有实用价值的适合中国国情的治理会计理论方法；而不是走“拿来主义”的路线，往先容一些令人眼花缭乱却又无关中国企业“痛痒”的所谓前沿。实在，每一次治理会计的变革，都是以企业实际经营治理需求作为动因的，如标准本钱制度的出现是基于制造企业对科学治理的渴求，财务会计“事后核算”带来的被动局面促使治理层采用预算控制，现代企业的代理关系导致企业所有者和经营者之间永远存在着利益冲突，责任会计可以提供相对满足的协调和解决途径。解决好治理会计的导向题目是科学构建其理论框架的条件，治理会计的发展方向，永远应该是实务界急需解决的题目。中国治理会计应定位在建设社会主义市场经济，密切结合中国企业的实际情况，不追求高深莫测的理论和空中楼阁式的数字模型。而是力求建立起便于广大财务治理职员理解运用和操纵的理论方法体系。
三、解决治理会计数据采集困难。扫清治理会计应用的技术障碍
传统治理会计所依靠的信息主要来源于财务会计系统，但由于财务会计信息高度综合的特性，无法满足治理会计对信息来源多元化、个性化的要求，从而使得利用治理会计工具给企业经营决策提供的信息在有用性、相关性方面大打折扣。从20世纪80年代起，为适应企业经营治理变革的需求，治理会计就涌现出一大批创新工具和方法，如作业本钱计算法、作业预算、价值链会计、EVA评价体系和平衡记分卡等，但是，创新治理会计工具在企业实践中的应用却很缓慢，就技术层面的原因而言，企业缺乏有效的信息系统平台，特别是在基础数据的采集和数据仓库的建立上缺乏技术保障是题目的主要症结。所以，假如要进步治理会计在企业实践中的应用进程，就必须突破收集基础信息数据的技术障碍。
四、重视系统地回纳总结治理会计实践中已有的成功经验
要构建具有中国特色的以实践为导向的治理会计理论体系。就应将治理会计在中国企业实践中应用过的成功经验加以科学、系统地回纳和总结。实在，中国企业在治理实践中，曾经自发地应用了很多治理会计的方法，如20世纪50年代的厂部、车间、班组三级核算和20世纪60年代展开的厂内计划价格，资金回口治理；20世纪70年代大庆油田的内部核算；20世纪80年代吉林省开展的厂内银行，首钢的包、保、核；20世纪90年代邯郸钢铁团体推行的“模拟市场核算、实行本钱否决”等，都是中国应用治理会计的成功案例，但是理论界对这些治理会计实践中已有的成功经验却缺乏系统的研究和回纳总结，没有将实践上升到理论的高度，更谈不上有效的普及和推广。因此，学术界应与实务界密切配合与协调，结合中国企业自身情况开展典型案例的创新研究，总结治理会计实践中已有的创新成果和宝贵经验，这是构建中国特色治理会计的有效途径。
五、加强本土化研究
当前，理论界固然已积极投身于以计量经济学为主要手段的实证治理会计研究中，切实有效地开展了治理会计典型案例研究，并取得了一些成效，但本土化研究仍然不足，使得利用治理会计方法得出结论的解释力大受影响。因此，如何鉴戒国外实证治理会计的研究方法，消化、吸收其研究成果并针对中国企业实际情况进行本土化实用性改进，已成为中国治理会计研究领域的新课题；构建具有中国特色的治理会计理论框架，也要求我们加强治理会计的本土化研究。本土化研究可以通过两个途径实现：一是将国外治理会计的最新研究成果转化为适应中国企业实践的本土化治理会计成果；二是不断总结中国企业治理会计实践中的各种创新和宝贵经验，形成具有中国特色的治理会计，只有二者紧密结合，才能形成实用有效的治理会计体系。
六、改进高校治理会计教学方法
自从治理会计20世纪70年代从西方引进后，现已作为中国高校会计专业的一门必修课。但很多毕业后在企业从事会计工作的学生却反映，治理会计教科书中的理论概念和数目分析技术在实际工作中根本派不上用场，即使委曲用一些数学模型往解决一些实际题目，如运用“经济批量模型”来计算每增加一个订货单位增加多少本钱，运用“鲍莫模式(Bau—m01 M0del)确定最佳现金持有量，却得不到实际效果。目前，中国高校治理会计教学存在很多题目，一是教师太侧重对治理会计理论概念、数学模型和西方前沿治理会计知识的先容，让学生听得云山雾罩；二是课堂教学缺乏应用案例的先容和讨论；三是教科书内容在逻辑顺序、理论结构、名词概念和方法等很多方面欠规范化，而且“西化”现象严重，不利于初学者学习和把握。所以，我们亟待改进治理会计的教学方法，然而，教学方法的改进又依靠于理论界携手实务界，创新出具有实践基础的中国特色治理会计方法体系，以此指导治理会计的教学。
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