我国先进制造企业中作业成本法的改进
毕业论文
我国先进制造企业中作业成本法的改进
摘要：随着全球经济1体化的发展，计算机为主导的生产自动化、智能化程度的日益提高。作业成本法的实施为科学核算，有效控制成本和改善企业的战略决策指明了突破口。作业成本法的实施所取得的绩效有目共睹，但由于我国先进制造企业的环境还不够完善，造成作业成本法实施困难。同时，它本身不能够提供完全符合公认会计准则的会计信息，不能很有效的与财务会计系统衔接；它较难反映错综复杂的运营实践，实施周期过长，建立和维护的成本过高，阻碍了它的推广。本文提出了改善作业成本法应用环境的建议，并借鉴了作业成本法与财务会计系统动态衔接系统的观点，这个系统具备计算和管理两大功能，满足了信息1体化；同时，将作业成本法进1步改进为时间驱动作业成本法，大大简化了作业成本财务核算系统，降低了实施成本。相信这1改进有广阔的应用前景。
关键词：作业成本法 时间驱动 衔接 改进
Improve Activity-based Costing in Advanced Manufacturing Enterprises of Our Country
Abstract：With the development of global economic integration, the extent of production automation and intelligent, giving priority to computer, improves day by day. Implementation of activity-based costing point out the breach to enterprises in checking and calculating for science, controlling cost and improving strategic policy of enterprises effectively. The performance of activity-based costing on the cost control is obvious. However, because the environment of advanced manufacturing enterprise of our country is not well, makes the performance of activity-based costing difficult. At the same time, its inability to offer the accounting information required by the established accounting standards, it cannot join effectively the financial accounting system, it is difficult to reflect anfractuous operation, actualize cycle is too long, the cost of setting up and vindicating is too high, which hamper its popularity. This text constructs a dynamic program about activity-based costing joining the financing accounting system. The program will meet the principle of information integration with two functions: calculation and management. At the same time, improving on activity-based costing to time-driven activity-based costing, which predigesting activity finance calculation system enormously and reducing the cost of implementation. This amelioration will have a broad prospect.
Key words： activity-based costing time-driven join ameliorate
目 录
引言…………………………………………………………………………………………………………1
1、作业成本法的理论概述………………………………………………………………………………1
2、作业成本法的研究与应用现状…………………………………………………………………………3
（1）国外的研究与应用现状…………………………………………………………………………3
（2）国内的研究与应用现状…………………………………………………………………………3
3、作业成本法在我国先进制造企业应用的障碍分析…………………………………………………4
（1） 企业不重视成本管理，缺乏长期战略意识………………………………………………………4
（2） 企业支持作业成本法系统的技术不够……………………………………………………………5
（3） 企业缺乏具备要求素质的专业技术人员…………………………………………………………5
4、作业成本法在我国先进制造企业应用的结果分析…………………………………………………5
（1） 作业成本法提供的信息不完全符合公认会计准则，不能很有效的与财务会计系统衔接……5
（2） 作业成本法比较难反映错综复杂的运营实践……………………………………………………6
（3） 作业成本法实施周期过长，建立和维护的成本过高……………………………………………6
5、作业成本法应用环境的改善及其自身的改进…………………………………………………………6
（1）作业成本法应用环境的改善…………………………………………………………………………6
1．进行成本管理理念的更新…………………………………………………………………………6
2．规范基础工作，提高信息系统技术支持度………………………………………………………6
3．加强复合型专业人员培养，优化实施环境………………………………………………………7
（2）作业成本法的改进……………………………………………………………………………………7
1．建立作业成本法与财务会计系统的动态衔接……………………………………………………7
2．时间驱动作业成本法………………………………………………………………………………8
结束语………………………………………………………………………………………………………10
参考文献……………………………………………………………………………………………………10
引 言
近1210年来，在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业。CAD、CAM、CIMS、FMS等的应用日趋广泛，带来了管理观念和管理技术的巨大变革，准时（JIT）采购与制造系统，以及与其密切相关的0库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念与技术应运而生。高度自动化的先进制造企业，能够及时满足客户多样化、小批量的商品要求，快速地、高质量地生产出多品种、少批量的产品。在这种崭新的制造环境下，企业传统采购与制造过程将发生深刻的变化。相应的，原来为传统采购与制造乃至企业决策服务的产品成本计量与控制、会计决策、业绩评价等会计理论和方法也将发生相应变革。作业成本法在此背景下产生。
作业成本计算理论在美国应用的成功，对包括中国在内的世界各国产生了积极的影响。随着全球经济1体化的发展趋势，市场竞争异常激烈和严峻。由于我国企业的技术研发水平与国外企业相比差距很大，我国企业之间的同类产品竞争直接地反映在价格和利润等方面的竞争。这种状况从2002年开始与国外企业同类产品的竞争也是如此，而且更加激烈和严峻。为此，我国企业必须在成本控制和利润管理的功能方面下功夫，批评性地吸收国外企业的管理经验，改进自身的内部管理。而企业改进自身的内部管理离不开有效的管理方法。那么如何提高企业管理的效果，重点应该放在哪里，不同的企业有不同的做法。但共同之处是对内进行成本控制以降低成本支出，对外进行销售管理以增加销售收入和获取利润。作业成本法就是针对成本控制而设计的个性化成本核算系统，它的出现为企业在成本和利润的.财务控制上带来了革新。
从作业成本法产生的背景可见作业成本法应用的前提条件必须是1个高科技制造环境。所以作业成本法可在我国的先进制造企业率先推行，逐步推广。但是由于我国先进制造企业的环境还不够完善，阻碍了作业成本法的实施。同时，它本身不能够提供完全符合公认会计准则的会计信息，不能很有效的与财务会计系统衔接；它较难反映错综复杂的运营实践，实施周期过长，建立和维护的成本过高，阻碍了它的推广。我们构建了作业成本法与财务会计系统的动态衔接系统，系统具备计算和管理两大功能，满足了信息1体化；同时，将作业成本法进1步改进为时间驱动作业成本法，大大简化了作业成本财务核算系统，降低了实施成本。相信这1改进有广阔的应用前景。
1、作业成本法理论概述
作业成本法又叫做作业成本计算法或作业量基准成本计算方法（Activity-based costing）简称ABC法，是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的1种成本计算方法。
（1）作业成本法产生背景
20世纪80年代，美国哈佛商学院的卡普兰（Robert·S·Kaplan）教授发现，业界普遍认可的80/20法则，即80%的利润由20%的产品产生的理念，掩盖了更令人惊讶的事实：20%的产品事实上可以产生225%的利润！
大大被侵蚀掉的利润，并非被其他产品所消耗，而是不恰当的成本核算方法所致。传统成本核算是以数量为基础的，它隐含1个假设：产量成倍增加，所有投入的资源也会成倍增加。基于这种假定，成本计算中普遍采用产量关联基准分配。这种基准最常见的表现形态就是材料耗用额、直接工时、设备工时等。然而，现实企业中资源的消耗与产量不相关的例子比比皆是。
由于高科技把社会推向1个新时代，现代管理会计的传统内容从理论到方法就有1部分显得不完全适应。具体到成本计算方面，尤其是间接计入费用的分配问题上，现行传统成本计算是采用分批归集产品的制造成本。每件产品的成本，是直接材料实际的成本与间接成本的总和。这里影响成本的1个重要的因素，是按1定比例“分配”间接费用。传统成
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