试论我国现行增值税存在问题及其改革设想

时间:2020-09-11 10:01:13 会计毕业论文 我要投稿

试论我国现行增值税存在问题及其改革设想

毕业论文

试论我国现行增值税存在问题及其改革设想
 

摘要:本文首先论述了我国现行增值税会计核算存在的问题,并提出了改革设想。例如,设置“增值税”1级科目,用来核算本期发生的增值税费用,设置“递延进项税额”,用来核算进项税额的差异。接着本文论述了增值税征收管理存在的问题,并提出了改革设想。例如,加强税务机关内部建设,严禁以权代法以言代法。加强对增值税专用发票的管理。充实稽查力量,提高稽查队伍素质,加大税收处罚力度,增强税法威力。加强税收宣传和部门协作等。本文最后论述了增值税税制存在的问题,并提出了改制革设想。例如,扩大增值税税收范围,将生产型增值税过渡到消费型增值税。对进项税额和销项税额实行同年抵扣等等。

关键词:增值税; 征收管理; 税收制度; 会计核算;

Current Existent Problems of Value-Added Tax And Conceive of Reform Theory of Our Country
 

Abstract: This text has expounded the fact at first the accountant of current value-added tax of our country checks and calculates the existing problem, have proposed the imagination of reforming. For example, set up first class subject of " value-added tax " , is used for checking and calculating the value-added tax expenses happenning in this issue, set up " the amount of tax to be paid of the deferred income " , is used for checking and calculating the difference of the amount of tax to be paid of incomes . This text then expound the fact value-added tax collect existing problem of managing, propose the imagination of reforming. For example, strengthen the construction inside the tax authority and forbid handling a case by using ones power instead of taking legal proceedings and putting personal views above the law. Strengthen the control over special invoices of increasing taxes. Substantiate the strength of checking, improve and check teams quality , strengthen the tax revenue and punish dynamics, strengthen the tax law might . Strengthen the tax revenue to propagate and cooperate etc. with the department. This text described the tax system existing problem of the value-added tax finally, proposed the imagination of changing to process hides . For example, expand the tax revenue range of value-added tax and carry out the transition to the productive value-added tax the consuming type value-added tax. Deduct etc. in the same year the amount of tax to be paid of the income and a amount of selling.

Key words: value-added tax; tax system; collect and manage; calculate

 

目  录


前 言 1
1、我国现行增值税会计核算存在的问题及其改革设想 1
(1)我国现行增值税会计核算存在的问题 1
(2)几点改革设想 3
2、我国现行增值税征收管理存在的问题及其改革设想 4
(1)增值税征收管理中的几个问题 4
(2)改革增值税征收管理的几点设想 5
3、我国现行增值税税制存在的问题及改革设想 6
(1)增值税税制存在的问题 6
(2)我国增值税税制改革的设想 9
结束语 11
参考文献 12

 
前 言
增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务销售额,以及进口货物金额计算税款,并实行税额抵扣制的1种流转税。从计税原理上看,增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值实行征税,所以叫做“增值税”。1994年,我国税制的重大改革,其中1项内容就是对流转税体系进行了改革。增值税作为流转税的核心税种,在改革中基本上做到了公平税负,简化税制,理顺分配关系,达到了增加财政收入和促进经济发展的目的。但由于经济发展程度不高和与之相关的法规、制度建设不完善,改革后的增值税在实践中暴露出了不少问题。本文就我国现行增值税存在的几个问题及其改革,做1些探讨。

1、我国现行增值税会计核算存在的问题及其改革设想
(1)我国现行增值税会计核算存在的问题
税收和会计是经济学的两个分支,其目的和计量原则是不尽相同的。现行增值税会计核算采用价税分离制形式,显然更多的体现了税法的要求,背离了增值税的会计内涵和会计核算的1般规律,主要表现在:
1.违背历史成本原则。历史成本原则也称实际成本计价原则,它要求各项财产物质应当按取得时的实际成本计价,这是会计核算的基本原则。1般纳税人在购进货物取得增值税专用发票、完税凭证等合法凭证的情况下,实际付出的是买价、采购费用和增值税,而按照增值税会计处理规定的价税分离核算要求,买价和采购费用计入货物成本,增值税款计入“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目,据此反映的货物成本只是实际成本的1部分。这扭曲了增值税的会计内涵。
2.存货成本缺乏可比性。企业(1般纳税人)购进存货由于购进渠道不同、用途不同以及是否出口等造成存货的不可比;同时不同类型企业的存货也不可比。具体表现为:
(1)按税法规定,企业从1般纳税人购进货物,取得合法凭证(专用发票、完税凭证等),其进项税额可以抵扣;从小规模纳税人购进货物只能取得普通发票,价税是不可分离的,不予抵扣。这就导致了企业同样的存货,因来源渠道不同,其存货的构成项目不同,而缺乏可比性。
(2)购进货物改变用途(如用于在建工程、职工福利费等),按规定其进项税额不予抵扣;应通过“进项税额转出”贷方专栏转到商品成本中。这就导致了同1批货物因用途不同,其存货成本产生差异,而缺乏可比性。
(3)由于新的出口退税政策打破了原有的退税格局,对于出口退税差额(未退税部分)也是结转到商品成本中,这又导致了出口货物与非出口货物的成本缺乏可比性。
(4)1般纳税人取得抵扣凭证,存货按价税分离核算,而小规模纳税人不论是否取得合法凭证1律按价税合计数核算,这又使不同类型企业的存货成本缺乏可比性。
 3.对赊购和赊销的会计处理不符合公平原则。增值税会计处理规定,赊购时,借记“材料采购”、“应交税金———应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应付帐款”等科目;赊销时,借记“应收帐款”等科目,贷记“产品销售收入”、“应交税金———应交增值税(销项税额)”科目。这种帐务处理存在着两个方面的不公平:
(1)在税款的.支付上不公平。赊购时不必付出货币,其进项税额即可以抵扣销项税额而转嫁出去;赊销时,未收到货币,就须实际交纳税款。
(2)在财务风险的处理上不公平。赊销的应收帐款出现坏帐时,其货款损失和已交税款损失均作为企业的坏帐损失;而出现无法支付的应付帐款时,货款收益和已抵扣销项税额的进项税额收益均作为企业的收益。如果企业的赊购和赊销业务的金额相当,这种不公平可以抵消,如果赊购和赊销业务的金额相差较大,这种不公平就会暴露出来。
4.进项税额会计核算与税收征管的不协调。现行制度规定增值税专用发票进项税额抵扣,工业企业未用“货到扣税法”,而商业企业未用“付款扣税法”,这样就造成:
(1)商业企业的进项税额的抵扣违背了权责发生制,是按照收付实现制进行的。即企业每期交纳的增值税,并非企业的真正的增值部分。
(2)如果待允许抵扣时进行帐务处理,不符合会计核算的“权责发生制”原则和“及时性”原则。
(3)如果按取得专用发票时进行帐务处理,又会出现超前抵扣,不合税法要求。目前,许多企业月末将取得发票的商品价款暂时入帐,下月初再红字冲

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