公允价值会计的理论透视与应用展望

公允价值会计的理论透视与应用展望

公允价值会计的理论透视与应用展望
 
摘要：
本文从公允价值理论产生的现实背景出发,探讨了如何正确认识公允价值的涵义与特点,对比分析了公允价值与传统计量属性的内在逻辑关系以及重新定位分析了公允价值计量属性,并强调了公允价值会计的真正创意;由于公允价值会计顺应了社会经济的发展,它的运用在我国已备受人们的关注。尽管现阶段我国的国情比较特殊，公允价值会计在实际运用中受到阻碍，但是我们可以通过引入全面收益并且建立良好的实施环境,增强公允价值会计的可行性，推广其在我国今后的使用。随着经济环境的不断变化，相关会计理论与方法的不断完善，公允价值会计将成为21世纪财务会计改革和发展的方向.
关键词：
公允价值      计量属性    公允价值会计    成本效益   
全面收益
The Fair Value Accountings Theory Perspective and Uses the Prospect
 
Abstract：By proceeding from the realistic background that fair value theory produce, the text probes how to understand the meaning and characteristics of fair value conscientiously, contrasts and analyses the inner logical relations between fair value and traditional measurement attribute, reconsiders the fair value measurement attribute and emphasizes original ideas about fair value accounting. Because it complies with the development of social economy, the application of fair value accounting has already been concerned extremely in our country. At present, although our country’s conditions are more special, fair value accounting is hindered in using actually, we can strengthen its feasibility through leading into comprehensive income and building good enforceable environment, and popularize it in use in the future of our country. With the constant change of the economic environment, and constant perfection of the relevant accounting theories and methods, fair value accounting will become the financial accounting reform and direction of development in the 21st century.
Key words: Fair Value    Measurement Attribute   Fair Value Accounting   Cost-effective   Comprehensive Income

                                    目    录
引言……………………………………………………………………………………………………1
1、 公允价值理论产生的现实背景…………………………………………………………..1
2、 公允价值会计的理论透视………………………………………………………………..1
（1） 公允价值的涵义与特点…………………………………………………………1
（2） 公允价值与历史成本的矛盾和统1……………………………………………2
（3） 公允价值计量在属性和应用上的困惑…………………………………………3
（4） 公允价值计量优缺点分析及对策………………………………………………4
（5）    公允价值会计的真正创意………………………………………………………5
3、 公允价值会计在我国的应用及其前景预测……………………………………………..6
（1） 公允价值会计在我国的应用现状………………………………………………6
（2） 公允价值会计在我国的适应性…………………………………………………7
（3） 公允价值会计在我国的未来走向………………………………………………8
4、 公允价值会计的展望……………………………………………………………………..9
结束语………………………………………………………………………………………………10
参考文献……………………………………………………………………………………………11

 
引  言
近年来，由于资本市场的不断发展，信息技术的不断进步，新经济业务的不断出现，如不断创新的金融工具，对财务会计要素的计量属性提出了挑战。特别是伴随着社会环境的变化，企业经营活动日趋复杂，企业面临着许多缺乏可比的市场价格但又影响企业现在与未来的资源变动的交易和事项，如何公允地计量它们的价值是各方必须考虑的现实问题。为了解决所面临的问题，人们提出了公允价值会计这1新概念。随着理论界对公允价值的研究越来越深入，人们对其理论基础也越来越深刻，公允价值在新世纪及未来的会计计量中将显得越来越重要，它的运用在国外已成为1种趋势。然而，在我国由于没有完善的资本市场，许多要素市场和产品市场都很不发达，中介机构的诚信和专业水平尚有待提高，公允价值会计的运用受到阻碍，因此，加强公允价值会计理论研究是我国会计理论界面临的1个难题。笔者认为，在紧随国际发展趋势下，相关的会计理论与方法应得到不断的完善。
1、公允价值理论产生的现实背景
财务会计是1个立足企业、面向市场、对外提供以财务信息为主的经济信息系统。面对复杂经济现实的强烈冲击，会计上对资产和负债的计价模式，要么被认为具备了可靠性不具备相关性，要么被认为具备了相关性不具备可靠性，使用效果都不理想。特别是在20世纪80年代以后，由于金融市场的发展，衍生金融工具的盛行，在某种程度上使用传统的资产计价模式毫无用武之地，这给现行会计制度框架带来了前所未有的压力。传统的会计框架在很大程度上基于所谓的“历史成本会计”，它意味着资产负债表中每个项目原则上都按照购买价或取得时的成本进行确认，这样可能会影响外部相关者的利益与决策。正是在这种情况下，公允价值计量诞生了，代表事件有：1、20世纪70年代美国金融行业的利得交易以及始终以历史成本计量某些金融资产的价值导致了金融危机，为缓解危机诞生了公允价值概念；2、20世纪90年代以来，金融衍生工具产品的大量产生以及随之而来的金融风险，使得公允价值成为其唯1能够被正式认可的计量属性。
2、公允价值会计的理论透视
（1） 公允价值的涵义与特点
        对公允价值定义的表述，各国会计准则（包括国际会计准则）的表述不尽相同，但都基于1种假定，即假定企业处于持续经营状态。从国际会计准则委员会的定义来看，公允价值是指“在1项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换1项资产或清偿1项债务所使用的金额”，它实际上是1个很广的概念范畴，而不仅仅是与其他计量属性相并列的1个概念，可以说它是其他属性成立的1个基础，即需要反映交易和事项内含的公平、允当的价格，并同时兼具可靠、相关的信息质量特征。2000年，美国会计准则委员会在第7号概念公告中指出，公允价值是在当前的非强迫的或非清算的交易中，自愿双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的价格。我国1998年颁布的《债务重组》准则第1次引入了公允价值概念，规定“公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。上述定义虽然在具体表述上有所差异，但基本意思还是1致的，主要有两层：第1，该金额是双方都愿接受的公允交易的价格；第2，公允价值是价值计量，而不是成本计量。
       为对其内涵有1个更为全面的认识，还须作进1步的补充说明：第1，虽然公允价值必须建立在公平交易的不受干扰的市场上才能产生，但是若无证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的，市场交易价格即为公允价值；第2，计量客体的价值凡不是在公平交易的市场上达成的，而是由其他不同主体的主观判断形成的都不能视作公允价值；第3，在某些事项不存在实际交易的情况下，则可在市场上寻找相类似的交易价格作为其公允价值的计量基础；第4，有时在市场上也找寻不出相类似的交易价格，则必须在允当、合理的基础上进行估计，除非市场上存在证据证明该估计是非确当的。
        正是由于公允价值是理智的双方自愿达成的交换价格，其确定并不在于业务是否发生，而在于双方1致同意就会形成1个价值，故公允价值最适用于对金融工具尤其是期货、期权、远期合约等衍生金融工具产生的权利与义务的计量。
        公允价值计量是1种与传统历史成本计量完全不同的1种计量属性，它面向现在和未来。与历史成本相比，公允价值具有如下特点：
1、 相关性。公允价值表现的是资产和负债现在的市场价格或未来现金流量的现值，与历史成本相比，它更具相关性。首先，公允价值能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。其次，由于按历史成本计量得出的会计信息要受多种经济因素的影响，而信息使用者在现时使用这些信息则是要对现在和未来进行经营决策，因此按历史成本计量得出的信息就有可能由于其不相关而变得较不可靠。也就是说，公允价值在决策者进行决策时具有高度相关性。
2、 真实性。公允价值提供的是市场基础的交易金额，它能够有效地评判1项资产或负债的经济实质，随着时间的变动，以公允价值计量能够真实反映1定时点上资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价格，因此，以公允价值计量能更真实地反映资产或负债，财务报表使用者能更好的理解企业的真实财务状况。
（2） 公允价值与历史成本的矛盾统1

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