资源会计探讨论文
关键词：资源会计,可持续发展,理论基础
跨入21世纪的“十五”期间，我国在人口、资源、环境等方面仍面临极为严峻的挑战，中国将从大规模生态赤字时代转向大规模生态建设时代，实施可持续发展战略，实现人口、资源、环境和经济、社会的协调发展。“资源”是一个广义的概念，包括经济资源和其他资源两大类，经济资源包括自然资源、人力资源、资本资源和信息资源。可持续发展概念中的资源主要是指自然资源、人力资源、资本资源和信息资源。而传统会计的资源范围以资本资源为主，对人力资源等无形资产的探讨始于20世纪60年代。当前，在中国以至全球正在全面推行可持续发展战略的经济环境下，会计工作应当在自然资源的开发、利用和节约方面有所作为，对资源开发与利用的全貌从会计的角度加以反映和审视，为实施可持续发展战略提供有用的决策工具。现代会计的新分支―资源会计，随时代的召唤应运而生。本文将就建立资源会计核算涉及的一些基本问题进行探讨，促进其发展。
一、资源会计及其现实意义
所谓“资源会计”，就是从会计的角度全面研究资源经济循环及与之相适应的生态循环各阶段的投入产出关系，全面核算资源开发与利用过程的经济效益和生态效益，加工整理出能够满足决策需要的资源会计信息。它从会计的角度系统地专门研究作为“可持续发展”问题核心之一的资源的形成、开发、配置、运用、储存、保护和再生各个阶段的经济效益核算问题，同时又以整个生态循环的视角来考察研究资源经济循环，并运用会计的一些专门方法对信息进行系统的加工、整理，从而有利于提高我国生态建设的科学性和合理性。资源会计的研究对发展中的中国具有不可忽视的现实意义，他将成为21世纪会计科学领域里发展和研究的一个新的视点。
二、资源会计的理论基础
资源会计主要研究资源生态环境与经济环境中的消耗与补偿问题，并以资源的良性循环以及社会经济的可持续发展为前提，因此，它的理论基础除了一般会计学理论之外，还与发展经济学、可持续发展经济学、资源经济学、生态经济科学和环境科学具有一定的联系，各学科的某些观点也对资源会计学的形成具有一定的指导作用。
可持续发展经济学着重研究人类经济活动的需求与生态环境资源的供给之间的矛盾运动过程，揭示可持续发展经济现象中所体现的普遍的、必然的和具有内在联系的客观规律性，探索使现代经济成为生态代价和社会成本最低的经济和它的发展具有可持续性的规律。可持续发展经济学的基本理论体系以及对资源生态循环规律的揭示，可以对我们研究资源会计的内部要素结构起到一定的指导作用。
资源经济学着重研究如何经济、合理、有效地开发、利用、保护和管理各种资源。在资源经济学研究内容中所涉及到的自然资源和环境政策，自然资源在时间上的配置，资源保护的逻辑，自然资源和国家，资源评价，土地利用政策，自然环境的保护，污染排放控制等问题所形成的基本观点，及其有关资源的开采、定价和租赁等问题的理论构成了资源会计基础理论研究中各个具体项目研究的理论基础。
生态经济学侧重从人、资源和环境的整体作用上，探讨人类物质生产所依赖的社会经济系统与自然生态系统的多元关系。在生态经济学的主要研究内容中所涉及到的生态系统的结构、功能、调控、平衡和生态经济效益等问题所形成的基本观点对资源会计理论体系的形成具有一定的指导意义。
环境经济学主要是研究发展经济和保护环境之间的关系，即研究环境与经济协调发展的理论、方法和政策，经济学中有关环境治理，保护资源及其经济效益测定的方法体系，可以作为资源会计有关资源耗费和资源成本等问题研究时的重要参考。
发展经济学专门探讨一个国家的经济如何从落后形态发展到现代化形态的过程和主要影响因素,以及应该采取的战略和政策,它注重研究发展中国家的特殊性,尤为注重研究不同国家的资源条件、发展阶段和国民收入的高低等问题，在探讨欠发达国家应当采用什么样的投资标准才有资源的最优分配时，着重强调应当根据不同的目标函数和发展阶段来选优。在发展经济学的研究内容上，它所涉及的资源分配、用于发展的国内资源、资源的部门分配、外国资源与经济发展、资本资源与经济发展、人力资源与经济发展、自然资源与经济发展等问题及其所形成的'基本观点，对全面认识和理解资源会计的对象具有一定的指导意义。
三、资源会计的研究范围及方位
资源会计作为会计总体的一个组成部分，它不仅具有一般会计的共性，同时，因其反映和监督对象的特殊性，也有其自身的个性。资源会计属于一种区域性会计，在《中国21世纪议程》中，已经把自然资源与环境核算方法纳入国民核算体系的研究优先项目计划，明确提出要“建立综合的经济与资源环境核算体系”，并要求该体系“至少应当包括一个自然资源的卫星账户系统”。按照我国有关宏观经济管理部门的要求，资源会计主要是“研究完善不同层次（国家、省、县）自然资源核算指标的体系及定价核算方法”。长期以来，资源会计被划作为区域性国民经济核算体系的一个组成部分，并且在核算方式上也是以实物量核算为主，因而，他还不能称之为完整意义上的会计。目前在研究范围的界定上暂时可限定在与自然资源有关的会计问题，研究的立足点既可就某一类别资源会计问题进行研究，也可就某一实体资源会计问题进行研究。
四、资源会计的方法基础
由于资源会计对象的复杂性和资源会计目标要求上的特殊性，资源会计的基本方法就应当构成一个较为完整的体系。这一体系可由资源会计核算方法、资源会计管理方法、资源价值计量方法与资源循环效益考核方法四个部分所构成。资源会计核算方法是资源会计的基础方法，它主要涉及到通过采用一定的方式来对各种资源的存量和变量进行核算，在形式上有价值核算和实物核算，主要采用价值核算。由于资源会计从本质上讲是财务会计的一个分支，因此，其具体方式就不可避免地要沿用财务会计在核算上的一些基本方法，如会计科目的设计、会计账户的设置、成本费用的核算和会计报表的编制等。资源会计管理方法主要涉及到采用一定的方式对资源经济循环过程和结果进行必要的控制等，在形式上表现为对资源经济循环各个阶段经济活动的预测、决策、计划、记录、计算、分析、控制、检查、考核和反馈等各项具体工作。资源价值计量方法是资源会计核算和管理方法的基础，主要有资源价值评估法、交换价格分析法和统计信息分析法等。资源循环效益考核方法是专门用来对资源循环过程和结果所预定指标完成情况进行分析评价的方法。它应当包括资源生态循环效益考核的方法和资源经济循环效益考核的方法两个部分，其主要方式是设计有效的考核指标体系，界定考核指标的基本构成因素，确定各因素数据资料的有效来源和确定组织考核的时间间隔等。
基于以上认识，资源会计方法的形成基础主要有：
1．基础会计学。基础会计学的基础指导作用主要体现在以下几个方面：一是已经成形的会计方法的全面运用，如设置账户、复式记账等，二是部分会计方法的选用，如成本计算方法、折旧的计算方法、费用的摊提方法和税收会计方法等，三是对部分会计方法的改造，譬如会计报表的方法就应当在财务会计报表基本种类和结构的基础上，结合资源会计反映和控制的内容进行必要的改造，根据资源会计信息使用者的需要而增设必要项目。
2．相关会计学。相关会计学对资源会计产生的影响主要范围是环境会计、人力资源会计、社会责任会计和经济效益会计等，影响的主要方式有：一是相关会计方法的引入与借鉴，譬如社会责任会计中的计量方法等，二是相关会计方法内容的改造与创新，如环境会计中的环境负债的理论与方法等。
3．统计学。从会计与统计的发展历史上看，统计方法与会计方法存在着天然的交叉使用的问题。美国著名会计学家利特尔顿曾经指出：会计从数学属性方面而言，它与统计学是相同的。资源会计的主要目的是为不同的信息使用者提供满足其需要的信息，以有助于经济效益和生态效益的提高。这种与通用财务会计和管理会计目的基本一致的特点，就必然会使其方法体系与统计方法存在多方面的联系。科技论文。
4．资产评估学。资产评估工作与资源性资产等要素核算工作具有天然的联系。它对资源会计方法体系至少产生两个方面的影响：一是有关资产计价的价值理论；二是资产评估的基本方法，如重置成本法、收益现值法、现行市价法和清算价格法等，这些理论和方法对资源会计中有关资源性资产的计价和价值评估等程序具有一定的借鉴作用。
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