注册会计师行业竞争带来的影响论文

时间:2018-06-10 编辑:颖东 手机版

  1、规模

  有学者提出,CPA服务市场最有效的形式是寡占市场(寡头垄断)。基于会计师事务所法定业务“审计”这种产品的特殊价值(直接影响众多利害关系人的利益和社会经济秩序)和无差别性(均为按审计准则执行的法定审计),寡占市场的优势可以冲淡审计活动的地域性色彩,减少来自当地政府的行政干预;而且形成的若干家大型会计师事务所,增强其保持独立性的实力,并实现规模经营的经济性;还有利于保持审计业务的连续性,通过以前年度的工作积累,提高效率,降低成本;增强事务所的生存能力,不会因为一件诉讼案子的赔偿而关门大吉。

  事实上,成熟业界所组织的形式也证明了这一点。而竞争在这一市场结构的形成中发挥了很大的作用。激烈的竞争机制实现了优胜劣汰,一些小规模的、业务能力不强、没有足够抵抗风险能力的公司或者被吞并,或者解散。国际从“八大”变成了“五大”,我国也掀起了会计师事务所合并、联合的热潮。在这个过程中,国家给了很大的支持,鼓励在国内组建一批网络性的大型事务所。

  2、组织形式与结构

  会计公司在竞争中的优势将取决于内部机制的发展,竞争充当的角色就是对会计师事务所内部机制、结构的合理性进行检验。CPA业内、业外的竞争导致事务所内部结构不断调整和改进。最典型的就是安达信咨询与安达信集团的彻底分离,只有彻底分离,才会减少利益冲突与争议。

  职业界在外部环境和业内外竞争的压力下,正在努力解决一些深层次的问题,比如,什么样的组织形式最适合所提供的服务,什么样的服务项目可以并存,哪些业务应该交由其他主体来做,什么样的组织结构能提高整体效率等等。现阶段职业界已经形成共识,合伙制是会计师事务所发展的最佳组织形式,成为西方国家会计师事务所组织形式的绝对主流。内部组织结构也发展成为一种成熟的金字塔型结构,从最高级别的首席合伙人到最低级别的助理人员,随着级别的不断降低,每级人数相应成一定比例增大。而在我国,脱钩改制后,90%的事务所经过联合、改制成为有限责任制,内部结构或为菱形(项目经理人数较多,助理人员相对较少),或为凸形(项目经理人数过少,助理人员过多),无论是何种形式,都不是事务所的最佳结构,造成责任不明确,效率不高,成本较大等影响其竞争力的不良后果。对于这种现状,有一部分应归因于我国CPA业务竞争不力、无序。

  3、营销战略

  20世纪70年代中期,“营销”对于CPA业界来说,是个奇怪而多余的概念,更不用说去聘请营销专家。但是在今天,在全球化信息需求的大环境下,CPA提供的能给企业价值带来增值的服务完全融入了商业社会,竞争无可避免。如前文所述,CPA业内的竞争一直是敏感问题,无论是业内、公众、还是监管者对于竞争是否必要一直争论不休,但是,这种讨论并没有使任何有战略眼光的会计公司停止抢占市场先机,相反,随着大营销时代的到来,会计师事务所作为服务机构,也开始尝试通过成功的营销战略构筑竞争优势。早在80年代初就有学者提出发展营销战略的四个步骤:定义现时需求与潜在客户;划分相同需求的市场;选择目标市场;设计能够带来效益的服务。这种营销战略被许多大型会计公司所运用。和其他企业的营销战略所不同的是,会计师事务所发展营销战略、甚至高价聘请营销服务机构的目的不是为了产生更多的直接收入,而是通过各种合理的营销手段,建立良好的形象,吸引客户。

  竞争使得营销战略在事务所中得到广泛应用,同时营销战略在事务所的实施与渗透,促使竞争朝着有序、健康的方向发展,这或许是反对竞争的人士所预料不及的。

  4、职业形象

  在公众的心目中CPA应具有超然的独立性,丰富的专业知识,而且CPA形成的组织也应该是成熟而自律的。但是近年来,随着CPA责任的加大、诉讼案件的急剧上升,使得CPA的职业声望大打折扣。那么,是不是CPA业内的竞争带来了这种不良后果呢?无可否认,价格、客户、人才的竞争都使CPA业务笼罩着强烈的商业气息,人们认为CPA不再是以前的CPA,他们甚至怀疑CPA在执业时,是否会为了保持原有客户或吸引新客户,而破坏独立性,忽视保密性,降低执业质量。但是我们必须看到,竞争也是把双刃剑,竞争的另一个后果避免了CPA对公共福利的损害;CPA行业的完全垄断必然减少了公共福利,而竞争可以将那些只重视职业福利而轻视公共福利的会计公司踢出局去,其结果必然是以最小的社会成本和职业成本实现最大的社会福利和职业福利。同时,竞争也带来了对职业道德规范的重申,那些不违规、具有较高声誉的会计师事务所赢得竞争优势的同时,也会注重形象的保持与提高,成为CPA业界的领头羊。

  世界经济环境的日新月异,人们对经济现象的理解更加普遍、更加深刻,这种种因素促使着注册会计师行业竞争愈演愈烈,会计师事务所面对这种趋势的发展,并没有丝毫的懈怠。竞争带来的是是非非已经给CPA执业带来前所未有的影响,其中有正面的、有利的一方面,当然也存在着不利因素。在面临着注册会计师不断加大的责任,信息时代的高风险因素,公众对CPA的期望不断上升,如何在行业中自处,如何赢得更多的客户,这些更深层次、更具有实际意义的议题已经代替了对竞争可行性的讨论。不难发现,不管是国际“五大”,还是国内的事务所正在进行的创新与摸索,不断促使着业界朝着更规范、更有效的体制发展,努力以更高的效率体现整个行业给社会带来的经济效益。我们有理由相信,竞争在这过程中,不但不可避免,并且还会继续发挥其应有的引导与制衡作用。

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