会计与审计的毕业论文

时间:2017-08-02 会计毕业论文 我要投稿

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  会计与审计的毕业论文篇一:

  会计责任与审计责任的界定

  摘要:会计责任和审计责任是一对联系紧密的概念,两者通过受托经济责任紧密地联系在一起;同时,会计责任和审计责任是注册会计师审计中两个不同的概念,它们涉及到注册会计师和被审计单位的责任划分和可能承担的法律责任。

  关键词:会计 理论追溯 原因分析

  纵观世界各国历史,由于两者界定不清。曾经引起了一系列的诉讼案件。例如,1938年,罗宾斯公司的破产使许多股东和债权人惨遭损失,损失最重的是作为该公司最大债主的汤普森公司。于是,汤普森公司将将怨气出在审计人员身上,指责普赖斯华特豪斯会计公司的审计存在过失,要求其赔偿全部损失。在证交会于纽约举行的听证会上,华特豪斯会计公司拒绝了汤普森公司的指责和要求,辩解道:他们是按美国会计师协会于1936年颁布的《独立公共会计师对财务报表的检查》所规定的各项规则执行审计的,并没有过失;罗宾斯公司的破产是由于经理人员串通舞弊引起的,审计人员对此不承担任何责任。这一事件。一定程度上反映了会计责任与审计责任界之不清所带来的隐患,与会计责任和审计责任的界定不清有直接关系。如何对会计责任和审计责任科学合理地界定,对于强化会计核算,发展我国注册会计师事业,促进社会主义市场经济发展,都有着极其重要的意义。

  一、会计责任的理论追溯

  任何一个从事某项活动的主体,之所以对其活动及结果负责,是由于社会赋予其特定的权利来完成特定的目标。权利与责任是统一的,社会同时要求该主体对行为结果负责。会计人员利用组织赋予的职权从事会计工作,也要承担一定的会计责任。保证实现会计目标。所以,不妨选取这样的角度来认定会计责任,即:会计本质―>会计目标―>会计责任

  1、会计本质―>会计目标

  会计是一种管理活动,这一点,可以从管理的定义以及会计职能的发展来证实。管理是维系人类组织(集体)中个体的纽带。能使组织力量大于组织中个体力量之和,放大每一个体的功效,并产生个体力量不具备的功效,从而实现组织目标。会计从近乎原始的结绳记事开始,发展至现代会计,职能不断拓宽,涉及到预测、计划、决策、监督、控制、激励等各个领域。会计不是被动地适应各方面对会计信息的需要,而是通过提供会计信息,能动的影响决策行为。

  会计既然是一项管理活动,其整个活动过程所表现出的职能就是反映、监督、控制、预测、分析、决策六大项。会计的预测、分析、决策职能则是对未来经济活动进行有目的、有倾向的引导,使其向符合决策者意愿的方向发展。可见,会计行使其职能,是为了达到以下目标:①满足宏观经济管理的需要,②为企业外部各有关方面了解其财状况和经营成果提供信息,③为企业内部经营管理提供信息。

  2、会计目标―>会计责任

  对于会计责任,可以从外部责任和内部责任来划分,即会计的外部责任在于:保证会计信息的真实、合法、完整;保护资产的安全与完整;而会计内部责任则在于建立、健全内部控制制度。无论内部责任,还是外部责任,都是为了保证会计目标顺利完成。

  会计作为一项管理活动,根据事先确定好的标准来编制财务报告,对发生的经济业务进行记录、报告并由审计证明其公正性,以提供给社会公众真实、公允的会计信息,从而会计应向公众负起财务责任。会计活动,在对过去和现在进行记录的同时,提出预测性的指导方针用以影响未来经济活动,保护各种资源得到经济有效的利用,从而导致了会计的管理责任。可以看出。无论是从财务责任、管理责任角度,还是从内部责任、外部责任角度,会计责任都是会计作为管理活动应承担的。

  综上所述,会计责任是指与会计目标相对应的,会计活动应承担的责任是保证会计目标的实现。根据我国独立审计准则的要求,被审计单位的会计责任涉及以下三方面的内容。(1)建立健全企业内部控制制度。随着企业规模、业务量逐步加大,交易处理逐步复杂,掌握企业经济命脉的财务部门,在会计核算程序上可能发生的错误、舞弊现象也逐步增多。因此。建立健全企业内控制度,才能保证企业有效运营。(2)保证资产的安全、完整。只要两权分离,所有者将经营权交与经营者,经营者就应责无旁贷地保证资产安全、完整,因此会计不只是简单地核算,还要承担起对企业资产保值增值监督的责任,防止企业资源流失。(3)向企业外部各方提供真实、公允的会计信息。正确的经济决策需要相关、可靠的会计信息。国家宏观经济决策部门、企业管理者、投资人、债权人需要了解企业真实的会计信息以供决策。企业集团要从总体上反映整个企业的财务状况和经营成果,也要求独立核算的部门提供真实、合法、完整的会计资料,从而保证集团整体决策需要。

  二、审计责任的理论追溯

  1、独立审计行为的演进

  独立审计是商品经济发展到一定阶段的产物,它于一定时期的社会生产力水平、政治体制、法律制度、经济发展、社会文化等诸多因素密切相关,其中经济环境的变化是审计行为演进的直接动因。考查独立审计发展的历史,可以看出,独立审计行为的演进分为以下四个阶段:

  1)1721年至20世纪初。股份公司的产生和发展,使经营者对所有者负有直接的受托责任。所有权和经营权的分离直接导致了独立审计的产生。在这一时期,审计的目标主要是查错防弊,通过对公司会计科目的详细审计来评价受托经济责任的完成情况。审计的外部关系人主要是股东。

  2)20世纪初至30年代。金融资本向产业资本渗透。使经营者的受托责任复杂化,责任对象既有股东,也有债权人。因此,审计目标是判断信用状况。在审计方法上,引入抽样审计,对企业资产负债表进行审计。其外部关系人也发展为股东、债权人。

  3)20世纪30年代至40年代。这一阶段,沉重的经济危机使全社会承受了巨大损失,从而,对经营者的受托责任更加关注。在会计、审计人员看来,会计信息失真,审计质量低下,是导致1929年经济危机的重要原因。因此,审计目标变为对报表的可信性发表意见。要求不仅对资产负债表,而且要对利润表进行审计。审计方法发展为以内部控制制度为基础的抽样审计。

  4)20世纪30年代至今。经济国际化趋势加剧,跨国公司空前发展,使经营者受托责任进一步复杂化。审计的外部关系人已发展为全社会。审计目标在于对报表的合法性、真实性、公允性发表意见。利用制度基础审计、EDP审计等多种方法,对全部报表进行审计。国际审计准则已出现并逐步趋于完善。

  2、审计行为与审计责任

  通过对独立审计行为演进的分析,可以看出,外部经济环境对审计行为的影响取决于一定阶段经营者受托经济责任的特性。生产力的发展引起受托经济责任的变化,是推动审计行为演进的根本原因。审计的目标在于评价受托经济责任。实施审计是为了审查评价受托方所负经济责任的履行情况,从而确定或解除其应负的受托经济责任,以确保其切实履行。如何实现审计目标则是审计责任。

  三、两概念在实务中难以界定的原因分析

  综上所述,审计责任与会计责任是两个不同的概念。但是,两者之间有密切联系。主要表现为:

  1、工作目标的一致性。不论被审计单位,还是审计单位的工作都是经济管理工作的一部分。工作中,都是以国家的有关法律、法规及规章制度为依据,向有关利益方面提供真实、可靠的财务会计信息,维护利益各方合法权益。所以,工作目标是一致的。

  2、客观基础的同一性。不论被审计单位还是审计单位,都是根据同一个企业已经实现了的经济活动履行各自的职能。就是说,两者反映和监督的都是同一会计主体的经济活动。所以,它们的客观基础是一致的。

  在我国注册会计师审计中还存在一些现实问题,引起了会计责任与审计责任的界定不清,主要原因如下:

  (一)注册会计师的独立性不足

  独立审计的主体是处于超然独立地位的注册会计师,是一种受托审计,而非强制性审计。因此,独立审计应具备双重独立性,既要独立于委托人,又要独立于被审计单位。目前,会计师事务所的“挂靠制”和行政干预问题仍然十分突出,注册会计师和会计师事务所难以实现真正的独立,打破行业和地区垄断。这是造成实务中会计责任、审计责任界定不清的一个很重要的因素。

  (二)两概念理解上的分歧

  我国目前主要在两方面对会计责任和审计责任的理解存在着分歧。

  1、会计执业界同公众之间理解上的分歧

  注册会计师审计的目的在于通过其审计,合理保证被审计单位会计报表的可靠程度,以供会计报表的使用者做出合理判断和决策。但注册师审计并不是对被审计单位会计报表的正确性、合法性、完整性作出百分之百的承诺,对被审计单位未来发展和经济效益与效率做出肯定性的保证。然而,注册会计师事业在我国发展的时间并不长,公众对民间审计行为的性质,审计报告的意义存在着某种程度的误解,公众审计期望与审计实际作用之间也存在着一些差距,这也是会计责任与审计责任界定不清的又一个客观原因。

  2、企业与事务所之间的分歧

  会计责任与审计责任难以界定、两者互相转嫁风险的原因之一,是由于两责任的承担者的角度不同,代表的是不同的利益主体。被审计单位同事务所之间存在着利益上的冲突。

  被审计单位总是以“审计单位理应检查出存在的问题”为由推脱会计责任。然而,现代审计由详细审计发展到抽样审计,从审计取证的广度上而言,不可能涉及到企业的所有凭证、帐簿;从审计取证的深度而言。审计工作只是短时间内对企业会计信息真实公允性的一个再认定,审计人员只是从原始凭证中去推理业务发生的起因、经过,了解的程度非常不全面。若企业管理者、会计人员及相关方面串通舞弊,审计风险将会大大增加。因此,只可能承担由于审计失误而造成的审计责任。

  在目前我国普遍存在会计人员素质偏低的情况下,一些事务所从事的业务,诸如代理记帐、代编报表等,也确实造成了会计责任与审计责任界定的困难。注册会计师进行代理业务时,身为审计人员,但代表的是会计主体,事务所再对以错误、甚至虚假的会计信息为根据编制的报表进行审计,两者的责任界定就会变得非常含糊。

  (三)法律上的不完善

  1、会计准则的不确定性

  会计准则对许多交易及事项采用可选择的会计方法。这种选择性以及准则外业务的会计处理,是诱发会计与审计责任不清的动因。这种选择性使得公司据以编制会计报告的备选会计方法很多,独立审计人员在评价会计方法的选用上又缺乏明确的标准,使得会计责任容易向审计责任转嫁。从而引起注册会计师的法律责任。

  2、责任对象不明确

  我国现行准则中。对审计人员责任对象无明确规定,也没有相关的法律对企业管理当局的会计责任对象明文规定。既然无责任对象,在会计责任与审计责任的界定上就可能模糊。

  3、职业判断无明确依据

  独立审计过程中,经常需要运用注册会计师的职业判断,在区分会计责任和审计责任时具有较强的主观性。例如注册会计师对“重要性”进行的评估,会计准则、审计准则,都对此做出了规定,但均需会计人员、审计人员运用职业判断。由于所处环境与各自目标不同,两者所做出的职业判断不可能完全相同,而对重要性原则的判断又是影响审计质量的一个很重要的因素。一旦涉及到两者的责任,很难去界定到底是会计人员误用会计政策,还是审计人员未保持应有职业谨慎。

  总之,要想严格界定会计责任和审计责任。并不容易。我们只有尽量完善各种制度、体制,以求得公平与公正,促进企业的发展和保护注册会计师和事务所的合法权益。

  参考文献

  [1]王光远,黄京菁 审计学,大连:东北财经大学出版社,2005

  [2]石爱中,胡继荣审计研究,北京:经济科学出版社,2002

  [3]葛家澎,林志军现代西方会计理论,厦门:厦门大学出版社,2006

  [4]中注协,中国注册会计师独立审计准则,2002年5月

  [5],注册会计师审计责任研究[D];东北财经大学;2007年

  [6]王丽平,论注册会计师在虚假陈述中的民事责任[D];吉林大学:2007年

  会计与审计的毕业论文篇二:

  浅谈会计与审计的关系

  摘要:众所周知,审计与会计是两个完全不同的概念。许多财务报告使用人和公众都把审计和会计混淆起来,主要是因为审计往往和会计信息相关,而且许多注册会计师是会计方面的专家。更重要的是,从事注册会计师审计工作的人被称为“注册会计师”,更增加了这种概念的混淆。该文分别从会计与审计的联系和区别探讨他们的内在关系。

  关键词:会计;审计;联系;区别

  会计与审计是经济管理中不可缺少的两种手段,在经济体制改革的今天则显得更重要。但审计与会计又是两种不同的经济监督和经济管理手段,他们各有其独立的研究对象,审计不等于会计,会计也不等于审计,为了更好地发挥两者的职能,在理论上对两者的关系进行探讨是十分必要的。

  概括学术界的一般思想,会计和审计的联系主要表现在以下几个方面:

  首先,会记是审计发展的基础,先有会计才有审计。追溯审计的产生和发展历史,审计原是会计的一个组成部分,后来随着生产和经济的发展,物质财富的积累,资产所有者和经营者的分离,也由于经济监督的需要,这样审计逐渐从会计中分离出来,形成了一门独立的经济监督科学。毫无疑问,会计在审计的形成发展中起着不可代替的作用。

  其次,工作范围都涉及企业会计准则。在形成财务报表的过程中,会计人员按照适当的会计准则确认、计量、分类、披露和报告财务信息。审计人员则以会计准则作为标准来评价财务报表表达的公允性。

  再次,同样要求提高经济效益。从内部审计的角度来看,在一定程度上会计核算的监督是第一监督,而审计监督是第二监督。

  最后,审计和会计工作的对象是会计资料。《企业会计准则》和《会计法》规定会计核算是由原始凭证到编制会计报表,构成企业会计工作的对象是一系列的会计资料。而审计的直接对象是企业编制的会计报表,同样要审查相关的由原始凭证到账册反映的经济和会计数据,所以审计和会计的工作的对象都是会计资料。

  应该指出的是,审计的对象虽然主要是会计资料,但不等于说会计资料是审计的唯一对象,因为现代审计的任务不只是消极地查错防弊,而是要透过会计资料对其所反映的一切经济活动进行深入细致的分析,作出客观的、恰当的评价,同时借以发现经营管理中取得的成绩和存在的问题,并提出巩固成绩、改正缺点的具体措施和建议,使企业的有限资源得到最佳的运用,取得最大的经济效果。

  总的来说,审计与会计二者之间是相辅相成、互相促进的关系。审计通常与会计信息的生产过程有关,大多数审计证据来源与会计系统,一个审计时必须具备会计的专门知识和技能,而会计师不必有审计师的专门知识和技能。

  然而会计和审计是有重要区别的,主要表现在以下几个方面:

  第一,目的不同。会计是基于以下目的提供信息的:第一,作出关于利用有限资源的决策,其中包括确定重要的决策领域和确定目的和目标;第二,有效的管理和控制一个组织内的人力和物力资源;第三,保护资源,并报告期管理情况;第四,有利于履行社会职能和社会控制。审计的目标是判定被审计的对象和建立的标准之间的吻合程度。

  第二,方法不同。会计的方法是用来反映和监督会计对象,完成会计任务的手段。会计的方法实际上是用来管理经济的方法,必须结合管理的内容和要求加以运用会计方法可分为会计核算方法、会计分析方法和会计检查的方法。

  而审计方法是为完成审计任务服务的有些方法看似与其他学科的方法一样,但用于审计则着眼点不同,例如,库存商品的盘点,用于会计是为了保证帐实相符,加强会计记录的正确性,而用于审计则是为了核实被审单位实有的资产,证实会计报表上的有关项目是否真实。审计的方法很多,而且使用起来也很灵活,不同的目的,可以采取不同的方法,总之,方法要服从于审计的目的审计的方法则主要是审核、检查,它与会计方法是不同的。

  再次,审计与会计的职能不同。关于审计职能问题,众说不一。我认为监督职能是审计的首要职能,离开了监督,就无所谓审计。审计的监督主要是一种经济监督,它是在社会经济发展到一定阶段产生的当经济的发展,使财产资源有了一定的积累,财产所有者和经营者分离这种特定的经济关系下,才成为必要并发生作用,这种分离的程度越大,审计越重要。会计虽然也具有监督职能,但会计监督和审计监督是两种监督形式,并非是重复性监督。

  最后,工作流程不同。会计和审计的流程可用下图表示:

  从上述可见,审计和会计关系极为密切,从保护国家财产的目标下,实行对企业经济活动的双重监督。会计的任务是为管理人和其他信息使用人提供和个何种价值信息,便于其作出经济决策。为了能提供与决策相关的信息,会计人员必须充分理解处理会计信息的原则和基础。审计会计数据的注册会计师必须充分理解这些会计规则。例如,在财务报表审计中,会计规则就是一般公认会计原则。因此,在学习审计知识以前,必须先掌握-公认会计原则的知识。除了要掌握会计知识以外,注册会计师还必须是收集和解释审计证据的专家,这是会计和审计的最大区别。注册会计师必须运用恰当的审计程序,决定测试的项目和类型,并进行评价,这是审计必须完成的工作。所以,学会了会计未必就能做审计。

  参考文献:

  [1]吕先培.审计学[M].成都:西南财经大学出版社,2005.

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  [3]苏华董.浅析审计与会计的关系[J].广西审计,2001,(02).

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