存货计价方法的比较与运用
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摘要：存货是企业一项很重要的资产，在企业资产总额中所占的比重较大。存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响，存货计价方法的改变对企业会计核算有着重要的影响。不同的存货计价方法产生的结果将有所不同。因此，企业在选择发出存货计价方法时，要根据企业的经营规模、管理状况慎重的比较各种存货计价方法的利弊，权衡各方面的利益关系。本文主要在新会计准则下探讨个别计价法、先进先出法、平均成本法3种方法的比较运用
关键词：存货；计价方法；比较；分析；运用
一现行存货计价方法的种类及性质
（一）现行存货计价方法的种类
存货是指企业在日常生产活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。某一资产项目如果要作为存货加以确认，首先需要符合存货的定义；其次还需要符合存货的确认条件，即该存货包含的经济利益很可能流入企业，该存货的成本能够可靠地计量。企业的存货一直处在不断的流转过程中，企业在计算发出存货和月末结存存货成本时，一般不会以实际流转存货的成本进行结算和计价，而是将存货实物流转和成本流转分开，从而形成存货成本流转假设。当采用某种存货成本流转假设分别计算期末存货与本期发出存货的成本时，就产生了不同的存货成本分计价方法。现行计价方法中比较常见的有：
1个别计价法
亦称个别认定法、分批实际法、具体辨认法，采用这一方法是假定存货具体项目的成本流转和实物流转一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。
本期发出存货和期末结存存货的成本，完全按照该存货所购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。需要对每一存货的品种规格、单位成本、入账时间、存放地点等做详细记录。适用于不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或者制造的存货的计价，以及品种数量不多，单价较高或体积较大，容易辨认的存货的价格。对于不能互相替换的存货项目以及为特定项目生产和存放的存货，应当采用个别计价法。如房产、船舶、飞机、重型设备及珠宝字画等名贵物品。如果发出的存货包含了不同批次的存货，则要分批次计算，但不一定按次序确认。计算公式为：
每批（次）存货发出成本=该批（次）存货发出数量x该批（次）存货实际收入的单位成本1.1
这种方法最为客观和准确
2先进先出法
先进先出法是以“先购入的存货先发出（销售或耗用）”这种假定的成本为前提，对发出存货计价的一种方法。可以随时结转存货成本，但较繁琐，如果存货收发业务多、且单价不稳定时，工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，因此会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，低估当期利润和库存存货价值。
在物价上涨的情况下，先进先出法计算出来的发出存货成本最低，期末结存存货成本最高；月末一次加权平均法下计算出的发出存货成本最高，期末结存存货成本最低；移动加权平均法计算出的结果则处于这两种方法中间。这是由于在先进先出下，发出存货计价是以存货入库的先后顺序来选择发出存货的单价，而在物价上涨的情况下，越早入库的存货价格就越低，期末结存的存货是以后来的物价上涨后的价格来计价的，所以先进先出法下发出存货的成本最低而期末存货成本最高。在物价下跌的情况下，先进先出法计算得出的发出存货成本最高，期末结存存货成本最低。
先进先出法在提供会计信息质量上，特别是在真实性和及时性上更能客观及时准确地反映存货价值，使存货价值接近物价变化的趋势，也能使企业资产负债表中存货的账面价值和市场价格趋于一致，使存货价格波动对企业效益的影响最大限度地在当期损益中反映出来，最大限度地避免了在存货的核算中，虚盈实亏或实盈虚亏的现象；所以，先进先出法的选择符合行业的特点和会计核算的客观要求。
3平均成本法
平均成本法又分为：加权平均法和移动加权平均法。
（1）加权平均法
加权平均单位成本=（月初结存存货成本+本月购进存货成本）/（月初结存存货数量+本月购进存货数量）1.2
由于加权平均单位成本往往不能除尽，为了保证期末结存商品的数量、单位成本与总成本的一致，应先按加权平均单位成本计算期末结存商品的成本，然后倒减出本月发出商品成本。此方法方便易行，使用于存货收发比较贫乏的企业。但是由于存货的计价在月末进行，平时无法提供发出存货和结存存货的单价和金额，不利于存货成本的日常管理与控制。
月末一次加权平均法下，采用的全月的存货成本除以全部存货数量，采用这种方法下，物价上涨后的存货成本会拉升物价较低时的存货成本。所以存货的发出成本会升高，期末结存成本会变低。在物价下跌的情况下月末一次加权平均法下计算出的发出存货成本最低，期末结存存货成本最高
（2）移动加权平均法
移动加权平均单位成本=（原有存货成本+本批入库存货成本）/（原有存货数量+本批入库存货数量）1.3
此方法可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本，为管理存货提供所需信息。不适用于收发货比较频繁的企业使用。由于加权平均单位成本往往不能除尽，为了保证期末结存商品的数量、单位成本与总成本的一致，应先按加权平均单位成本计算期末结存商品的成本，然后倒减出本月发出商品成本。该方法可以随时结转发出存货的成本，便于管理，计算结果也比较客观。但工作量较大。这种方法计算比较繁琐，但是其优点在于可以随时了解存货的成本情况，便于加强存货日常管理。