谈交通运输企业受托责任履行的会计信息管理
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本文首先对会计信息的本质目标、形式等基本内容进行了论述，结合交通运输企业会计报表对受托责任履行的会计信息进行了全面分析。
会计信息本质与交易成本理论自从科斯发表了着名论文《社会成本问题》
以后，交易成本的思想便开始被用来分析市场和企业的资源配置问题。科斯有力地证明了，明晰的产权界定和足够低的交易成本是市场交易的前提条件。企业的产生便可以解释为：由要素市场代替产品市场，或者是一种合约代替另一种合约，其原因是为了，节约交易成本。
张五常把交易成本生动地定义为包括了鲁宾逊克鲁索(一人)经济中不可能存在的所有那 成本。并说明这些成本是由新古典经济学所遗漏的一组重要约束条件构成的，除了那些与物质生产过程中和运输过程直接相关的成本以外，丰十会中所有可以想象的成本都是交易成本。
这些成本虽然不易度量，是从原则讲是可以度量的．交易成本理论在解释r企业的存在和发展的同时，也留给我们一个值得思考的问题：如何对其进行计量，作为保护产权和反映企业产权关系的会计信息究竞能不能如实反映企业的全部交易成本呢?答案是否定的，由于有限理性、机会主义和资产专用性的存在，使得探寻企业全部交易成木的费用非常之大，因而出于稳健性原则和重要悱原则，会计信息只能反映在会计概念和会计假设下企业发生的交易成本和生产成本。
会计信息的目标和形式对会计目标的评价主要的两种观点： 决策有用观 和受托责任观。前一种观点把会计目标定位于为决策者提供有用的信息；后一种观点是把会计目标定位于为受托责任的履行情况提供信息，这是基于资产的委托者聘用经理来管理企业，其目的在于节约生产成本和交易成本，从而使企业更具竞争力。世界各国的会计准则委员会基本上是兼顾这两种观点的，多数财务会计准则委员会认为：从本质上看，应将受托责任置于决策有用这个财务报告之内。本人认为企业会计的主要目标应以受托责任观 为主，而决策有用观更倾向于经理作内部决策之用，这样处理更符合交易成本理论。但是把二者完全割裂开来也是不正确的。受托责任观对会计信息质量要求见下图。
出于会汁信息的本质上保护产权和反映产权关系的要求，资本来源=资本运用这一会计原理能够长久地存在下来，进而发展成资产：负债所有者权益这一基本的会计恒等式。这个等式是权责发牛制概念的资产负债表的编制基础。
如果等式的每个变量都用变化量来表示，就得到了：
△ 资产=△ 负债+△ 所有者权益再把资产细分成现金资产与非现金资产，就得到了：
△ 现金+△ 非现金资产=△ 负债+△ 所有者权益再加以变换，便得到了：
△ 现金=△ 负债+△ 所有者权益一△ 非现金资产于是，得出了现金流量表的编制公式，现金流量表的编制是建立在收付实现制的会计概念基础上编制的。其产生是出于满足公司经营上对现金的安全性考虑以及董事会对经理履行受托责任在经营上的安全性要求。
利润表的形成则是源于配比性原则，得到收入一费用：利润这一公式，采用权责发生制的.会计概念编制而成的。利润表从根本意义上讲，是经理们一年业绩的总结，也是他们履行受托责任情况的最具有说服力的工作汇报。
这三张报表必须结合起来进行分析，才能对企业一年的经营活动进行总体评价，从而了解经理对受托责任的履行情况。
交通运输企业会计报表分析交通运输企业的特点是固定资产(主要是运营车辆和运输设备所占比重较大)， 因此折旧的计提和固定资产的更新便是一件重要的事情，而固定资产的更新主要是以现金、借款和应付款项的形式购入的，因而对流动资产和负债的管理，也是非常重要的问题。对交通运输企业会计报表进行综合分析， 目的在于揭示其直接成本和交易成本的节约情况，进而明确经理人员的受托责任的履行情况，同时也会对企业未来经营起到一定预测作用。
国际上通行的会计报表分析方法有：综合指标分析法、标准财务比率分析法、综合系数分析法和杜邦分析体系。其中综合指标分析法比较分散，不容易说清问题；而标准财务比率分析法和综合系数分析法，其标准比率和综合系数大多依据经验，而且与企业所在行业又有很大关系，针对具体企业的分析有时会有很大出入，因而，我们选择杜邦分析体系来加以分析。杜邦分析体系是美国杜邦公司研究出的一种利用财务比率之间的内在联系来对企业财务状况和经营成果的评价方法。
在杜邦分析体系中，将股东权益报酬率置于最高层次，再逐步加以分解，其原理见下图。
其中：①一⑦ 为主要层级。
具体公式如下：
可以把比率分为关联比率和结构比率两大类进行计算。
关联比率有：
股东权益报酬率=净利润／股东权益股东权益报酬率=资产报酬率权益乘数资产报酬率=销售净利率总资产周转率权益乘数=资产总额／股东权益销售净利率=净利润／营业收入总资产周转率=营业收入／资产总额结构比率有：
资产结构比率、负债结构比率、收入结构比率和成本结构比率。
图中的每一项财务比率还叮以进一步分解为更加具体的会计报表科目，从而把资产负负债表和利润表结合起来进行一体化分析，得到各会计要素的整体性分析结论。上海巴士股份有限公司是在上海浦东注册的国内上市公司，A股代码600741。主要经营市区、郊县及埠际公共交通客运、出租汽车客运、汽车及配件销售等业务。现以该公司2OOO年、年会计报表为例进行分析，利用杜邦分析体系将其各项指标分解成七级：第一级分析，2001年的权益报酬率12．5％比2000年的14．8％下降了2．3％。从利润表看到年净利润17，200．66万元，而2000年净利润只有16，206．97万元，提高了993．69万元，提高的百分比为6．13％ ；与此同时，2001年的股东权益142，912．79万元， 比2000年的股东权益132，349．86万元，提高了10，562．93万元，提高的百分比为7．98％ 。因而使得2000年度的股东权益报酬率反而下降。
第二级分析，集中在权益乘数和资产报酬率之间的相互作用。根据年度会计报表计算，该公司权益乘数2000年为3．133，2001年降至3．071，略有下降，但是这么高的权益乘数表明该公司债务较重，税前要偿还较多的利息，因而资产报酬率较低(2000年为0．047，而2001年为0．也是很正常的。而2001年的资产报酬率比年反而下降了0．6％ ，这是由于资产增加来自负债的增加。
第三级分析，集中在销售净利率和总资产周转率之间的相互作用。可以看出，由于交通运输企业的固定资产较大，因而固定费用较大，使得资产周转率偏低。因此，要提高权益报酬率，应该发挥公司的固定资产的潜力来提高资产周转率，从而达到提高报酬率的目的。
第四级分析，集中在周转率的内部分析，首先分析资产内部结构：2000年度，流动资产占．7％ ，固定资产占49．2％ ， 长期投资占．1％ ，无形资产及其他资产占13％ ；2001年度，流动资产占21．6％ ，固定资产占46．9％ ，长期投资占17％ ，无形资产及其他资产占14．5％。
可见，2001年度流动资产和固定资产有所下降，而长期投资和无形资产等有所上升。再者，流动资产周转率2001年为2．703，比2000年的2．有所下降；冈定资产周转率2001年为1．244，比年的1．364有所下降。因此，资产周转率的下降是权益报酬率下降的原因。我们要考虑是不是存在无效益或者效益很低的资产?闲置资产是否需要处理?是这些资产的效率低还是使用效率低?如何通过集中提高资产周转率使资产报酬率得到迅速改进第五级分析，我们可以计算出，该公司年流动比率为0．469，速动比率为0．427，与年基本持平。该公司很低的流动比率和速动比率告诉我们其短期偿债能力较差，大大低于行业较好水平2：1的比率和行业平均水平1：1的比率。因此其短期偿债能力较差。从其负债结构比率可知，2001年度流动负债占0．769，长期负债占0．231； 比2000年度的流动负债占0．814，长期负债占0．186略有改善。但是，我们仍可以看出，流动负债的比率过大，企业如何偿还流动负债是目前的一个主要问题。这说明企业固定资产的购入很大一部分是采用的应付款项和短期借款，这种状况必须很快得到改善，以缓解流动性危机。
再从资产内部结构进行分析，2001年度流动资产中货币资金占0．457，其他应收款占．317，存货占0．09，应收账款占0．048，短期投资占0．027，预付账款占0．022；而2000年度货币资金为0．495，其他应收款占0．325，存货占．064，应收账款占0．038，预付账款占0．022。
可以看出，应收类款项和存货之和占到了近％ ，应对其加以认真分析。
从负债内部结构进行分析，流动负债中年度短期借款占0．353，其他应付款占0．345，一年内到期的流动负债占0．132，应收及预付款占．084，这几项负债合计占流动负债的0．914；而年度短期借款占0．361， 其他应付款占．377，一年内到期的流动负债占0．112，应收及预付款占0．074，这几项负债合计占流动负债的．924。两年基本类似，未有原则性改善。这使得企业日常在工作中疲于应付流动负债。而长期负债中80％ 以上为长期应付款，尚对企业不构成近期债务威胁。
从收入内部结构分析，主营业务收入比较突出，2001年度主营业务收入占总收入的92．5％。
总成本占总收入的93．2％ ，在所有成本中，主营业务成本占据总收入的64．2％ ，主营业务税金及附加占2．9％ ，期间费用占21．7％ ，这些主要费用总共占据总收入的88．8％ ；而2000年度总成本占总收入的93．2％ ，在所有成本中，主营业务成本占据总收入的65．6％ ，主营业务税金及附加占2．8％ ，期间费用占20．6％ ，这些主要费用总共占据总收入的89％ 。两年基本一致，还应在降低成本费用上下功夫。
第六级分析，针对交通运输企业固定资产份额较大、应收款项占流动资产比例较大的特点，进行局部重点分析。通过计算可知，至2001年度末累计折旧已经占固定资产的48．5％ ；而年末累计折旧已经占固定资产的42．8％ ，经过了一年固定资产又减少了6％ 。因此固定资产的逐步更新势在必行。
在坏账准备的计提方面，基本是保持了5％左右的坏账准备计提比率。
第七级分析，一方面是对固定资产的具体结构分析，另一方面是对应收款项的具体结构进行账龄分析。
我们不难计算出，2001年该公司固定资产中营运车辆占到93．4％ 的份额， 比起2000年营运车辆比例还是下降了1．7％ ，而房屋建筑物和其他设备这两年都只占很小的比例。而从累汁折率来看，2001年营运车辆的累汁折IH只占到车辆原值的32．7％ ，房屋建筑物占到l9．1％ ，其他没备占到52％ 。说明营运车辆作为主要使辟的固定资产的更新还是比较及时的再从应收款项的结构看，主要有应收账歙和其他应收款，应收账款相对比例较小，2001年度一年内的应收款项占94．3％ ，大大高于2000年的82．3％ ，而老款则下降较快，说明公司老款的回收力度还是可以的；再从其他应收款术厅．其他应收款所占的比重较大，主要是与关联公刊的往来款和产生其他业务收入的款项，2001年．年内的款项占57．2％ ，一至二年的款项占16．1，二至三年的款项占23、8％ ，三年以上的款项占．9％ ；而2000年一年内的款项占70％ ，一至二年的款项占l7．7，二至三年的款项占ll％ 。王年以上的款项占1．2％ 。从上面分析，其他应收款项催收不力，应分析其成因并加大催收力度，目前，其他应收款项的回收已经成为本公司流动资产管理的瓶颈问题。
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