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谈企业人力资源成本会计模式管见
由于企业投资于人力资源上的物力资源的价值是作为人力资源本钱来计量的，所以，企业人力资源本钱会计就是系统地确认企业在人力资源投资过程中为人力资源的获得、开发、运用、替代所发作的实践支出与招致的时机损失，并据以计量、记载和报告人力资源本钱的程序。这个程序能够概括为以下三个步骤。人力资源本钱开支就是企业在人力资源的获得、开发、运用、替代的投资活动中所发作的实践支出与招致的时机损失按核算用处不同所停止的详细划分。人力资源本钱开支可详细划分为以下几个项目：
人力资源获得本钱。反映企业在某项人力资源获得过程中所发作的各项物力资产的实践支出，包括：招募支出、选拔支出、录用支出、安顿支出。这些内容的支出要在企业获得的人力资源的合同有效期内随着该项人力资源的实践运用而予以摊销，并计入各消费对象的消费本钱或各运用期的期间费用。
人力资源开发本钱。反映企业在某项人力资源开发过程中所发作的各项物力资产的实践支出，包括：岗前培训支出、在岗培训支出、脱岗培训支出。
这些内容的支出要在企业追加的人力资源的有效运用期限内随着该项人力资源的实践运用而予以摊销，并计入各消费对象的消费本钱或各运用期的期间费用。
人力资源运用本钱。反映企业在某项人力资源运用期间为补偿或恢复人力资源载体在从事劳动的过程中膂力、脑力的耗费，直接或间接地向劳动者支付而构成的各项物力资产的实践支出。包括：维持支出、鼓励支出、调剂支出。这些内容的支出应全额计入企业该项人力资源运用期的各消费对象的消费本钱或各运用期的期间费用。
人力资源替代本钱。反映企业在人力资源替代过程中为替代某项人力资源所发作的实践支出与招致的时机损失。
包括：为获得人力资源替代者而发作的实践支出，其已并入企业的人力资源获得本钱或人力资源开发本钱中。为替代被替代者所招致的解散前业绩差异损失和解散后空职损失。由于这两项都不是企业所实践发作的支出，因而不能列入进入损益表的人力资源本钱，而只能作为企业人力资源决策的时机本钱计算。在主动替代（企业解雇员工）下支付给被替代者的补偿性支出，扣除在被动替代（员工告别企业）下收取被替代者的赔偿性收入后的差额。未摊销的被替代者的获得本钱或开发本钱。由于被替代者脱离企业致使会计核算失去本钱承当对象，因而直接作为当期人力资源替代损好处理。
人力资源本钱计算就是指把企业在人力资源的获得、开发、运用、替代全部过程中所发作的实践支出与可能招致的时机损失采用本钱法来计算实践本钱和时机本钱的过程。而实践本钱计算又分为历史本钱法、重置本钱法两种办法。其中，在获得、开发、运用过程中的实践支出按历史本钱法来计算实践本钱；在替代过程中的实践支出要按重置本钱法计算重置本钱。关于企业在人力资源替代过程中的可能招致的时机损失则按时机本钱法来计算时机本钱。
历史本钱法，又称为原始本钱法。作为实践本钱法，它是以企业在人力资源获得、开发、运用全部过程中发作的实践支出为根据来计量人力资源的本钱的一种核算办法。运用这种办法可使提供的会计信息具有客观性并易于考证，被人们所普遍承受和了解。
重置本钱法，又称现时本钱法。作为实践本钱法，它是在理想的物价程度条件下以重置现有人力资源所需发作的全部支出来计量人力资源的本钱的一种核算办法。它有助于企业人力资源的管理决策，反映了人力资源实践本钱的现时价值，有利于人力资源本钱的保全。其缺陷详细表如今：预算时很难参考到与某项人力资源详细对应的现时物价程度参数，即便勉强找到了参考规范也很难精确预算，从而经常使重置本钱失去客观性；核算时既要按重置本钱法调整原历史本钱法下的人力资源本钱账面的历史本钱作为重置本钱，又要摊销重置本钱与历史本钱的差额，计入当期企业人力资源损益，并于期末结转当期企业利润。
时机本钱法。时机本钱法运用于人力资源替代过程中，是指按人力资源暂时或永世脱离企业组织而给企业可能形成的经济损失来计量人力资源的本钱的一种核算办法。时机本钱法计算的是时机本钱，包括解散前业绩差异损失和解散后空职损失。由于它不是企业的实践支出，不能进入当期损益表，而只能作为企业人力资源管理者做出人力资源替代决策的参考。
上述三种本钱法详细运用时，要把企业在人力资源获得、开发、运用、替代全部过程中所发作的各项支出按性质及用处停止划分，以此来停止会计确认与会计计量。第一，把为获得或开发某项人力资源所发作的各项支出确以为企业当期增加的该项人力资源获得本钱或开发本钱。第二，把为某项人力资源运用所发作的全部支出确以为企业当期人力资源运用本钱。第三，把人力资源替代以后发作的解散本钱中的主动替代（企业解雇员工）之实践支出和被动替代（员工告别企业）之实践收入确以为企业解散当期的人力资源损益。第四，把人力资源在替代以后所招致的解散本钱中属于解散损失的解散前业绩差异损失和解散后空职损失确以为非实践支出性的人力资源替代决策的时机损失，作为企业解散当期的该项人力资源的时机本钱。
人力资源本钱账户的设置。“人力资源本钱”账户，属本钱类账户。用来核算企业在人力资源获得、开发、运用过程中发作的各项支出，并据以计算人力资源本钱。借方注销企业对人力资源的投资支出应予资产化的数额，贷方注销每期摊销数额。余额在借方，表示人力资源本钱净额。该账户应按详细的劳动者设置明细账。其中，人力资源运用本钱应全额转入当期消费本钱或期间费用。为了提供人力资源获得及开发本钱摊销的系统信息，可另设置“人力资源获得本钱摊销”及“人力资源开发本钱摊销”两个备抵性明细账。“人力资源损益”账户。属损益类账户，用来核算企业在人力资源替代过程中发作的各项实践收支及本钱损失，进而肯定人力资源替代的决策效果。贷方注销企业在被动替代（员工分开企业）下应收取的被替代者交纳的赔偿金，借方注销企业在主动替代（企业解雇员工）下应向被替代者支付的补偿金和被替代者没有摊销完的获得或开发本钱，以及提早丧失功效的开发本钱。该账户余额在贷方则表示净收益，余额在借方则表示净损失。期末，应将余额结转企业利润，结转后该账户无余额。
人力资源本钱事项的记载。企业在停止人力资源投资时需计算人力资源本钱。企业在获得、开发人力资源时应依据实践支出的数额借记“人力资源获得本钱”或“人力资源开发本钱”科目，贷记物力资产支出的有关相应科目。企业在运用已获得、开发的人力资源时应依据当期计提的数额借记“人力资源运用本钱”科目，贷记“对付工资”、“对付福利”等科目。期末转销人力资源运用本钱时应借记有关“消费本钱”和“期间费用”科目，贷记“人力资源运用本钱”科目；同时摊销人力资源获得本钱或人力资源开发本钱，应借记有关“消费本钱”和“期间费用”科目，贷记“人力资源获得本钱”或“人力资源开发本钱”科目。
企业在替代已获得、开发的人力资源时应依据未摊完的人力资源本钱净额借记“人力资源损益”科目，贷记“人力资源获得本钱”或“人力资源开发本钱”科目。企业在主动替代下支付的补偿性支出应借记“人力资源损益”科目和贷记物力资产支出的有关科目， 而企业在被动替代下收取的赔偿性收入应借记物力资产收入的有关科目和贷记“人力资源损益”科目。企业在计算利润时需结转人力资源替代损益。假如是人力资源替代损失则借记“本年利润”科目，贷记“人力资源损益”科目；假如是人力资源替代收益则借记“人力资源损益”科目，贷记“本年利润”科目。
人力资源本钱信息的报告。在资产负债表上，有关人力资源本钱信息需求分为“人力资源本钱净额”项目和“人力资产”项目列示于长期资产项目之间，用以反映企业人力资源本钱价值及其散布情况。在现金流量表上，人力资源获得及其替代所产生的现金流量与企业运营活动的现金流量、人力资源开发及其替代所产生的现金流量与企业投资活动的现金流量、人力资源产权买卖过程中所产生的现金流量与企业筹资活动的现金流量要分别列项。
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