关于新企业会计准则下提高会计职业判断能力

时间:2017-06-07 我要投稿

  论文关键词:新企业准则  会计职业判断  原则导向  职业

  论文摘要:我国新企业会计准则的颁布和实施,扩大了会计人员会计职业判 断的范围。为保证新企业会计 准则的作用.必须进行会计职业判断,这需要会计人员具备较好的会计职业判断能力。当前我国会计判断由于多种原因造成判断结 果不理想,不能较好地提供 公允会计信息.应通过提高会计人员的知识能力。树立终身学习理念,学习会计判断的合理方法、方式和手段,努力提高会计人员的会计职业判断能力。

  2006年我国颁布了新企业会计准则.按照部的安排2007年初在实施 .2008年初开始在中央国有企业中实施,2010年左右在 国有大中型企业实施,实施面持续扩大在 的全面实施也将为之不远 。本文从新企业会计准则的内容来探讨我国会计人员的职业判断能力问题。

  一、 会计职业判断和会计职业判断能力的定义

  关于会计职业判断现在的定义较多 。笔者比较认同下面的定义 :会计职业判断是指会 计人员面 临不 确定会计事项 的情况下 ,在会计 法规 、企业会 计准则 、国家统一会 计制 度和相关法规约束的范围内。依据企业 的治理结构 、经营特征 和目标 ,利用所 掌握的信息 资料 ,运用 自己的专 业知识 、分析能力和职业经验 。根据 会计的原则要求 (尤其是 实质重于形式 ),采取一 定的判断 方法和程 序 ,对会计 事项处理和 报表的编制应采取的原则 、方法 和程序等方面进行 判断与选择的过程 。

  会计 职业判断能力是会计人员 在不确定性会计 事项情况下进 行会 计职业判断的能力 。包括 在进行会计职业 判断行为时需 要的发现问题 的能力 、会 计财务专业知识 能力、会 计政策理解 能力 、把握外部 的能 力 、逻辑 分析判断能力 和职业道德等各方 面能力的综合 ,这些 方面是缺一不 可的 .否则 可能 出现“水桶理论 ”中的“短板效应”。

  二、会计职业判断是原则导向型会计体系的必然要求

  会计 体系 的建立 导 向有 原 则性导向和规则导向两种类型,国际会计准则是原 则性导 向会计体 系的代表,到 现在为止 ,只颁 布 了 41项会 计准则 (IAS)和 5项国际财务 报告准 则(IFRS);美国的会计体系则是规则性体系的典型代表,其会计准则体系相当繁杂而具体 ,有 FASB发布的会计准则公告EITF发 布的 问题 解释 、AI 和 SEC发布 的有 关 会计 规 则等 。其 中美国财务会计准则委员会 (FASB)发布的财务会计 准则公告 (SFAS)就 有 148项之 多 ,其中大都 是针对实务 中某 一问题而专门制定 的。在信息社会 的时代背景下 ,经济环 境发生了巨大变革,新业务 不断出现 .准则 的制定 总是疲于应付企业实务 的发展 ,以规则为 导 向的准 则暴 露 出不适应 性 。 由于GAAP某些实务处理的规定过于细化,以致人们只需按交易形式机 械套用准则 ,而完全不必考虑其经济实质。在社会各界的压力下 .为 了解决 “规则导 向”模式下存在 的问题 ,并避免类似于安然 、世通等财务 欺诈丑 闻的再次发 生 ,美 国 SEC、FASB等部门,开始评估 “原则导向”的可行性。据美国的 FASB、SEC等近期 资料显示。美 国正消除 GAAP和 IAS间 的差异 。在一定程度上采用 IAS的准则及 IFRS,逐渐走向原则导向的会计体系欧盟 各国 、澳大利亚等 国家 宣布 自 2005年起统一采用 IFRS之后 ,印度宣布将在 2012年之前采 用 IFRS,原则 导向已成为一种不可逆转的潮流。

  以原则为导向的准则体系更注重经济事 项的实质 .而不是经济形式上 的细微差别,能更好 地遵 循“实质重于形式”,因此会计准则 的内容相对简洁,从而有助于孕育以专业判断取代套用的氛围。由于没有具体业务的会计处理规定.原则导 向型的会计体 系不 可避免要求会计人员在处理 不确定性的会计业务时,需要对业务进行会计判断 。并做 出相应 的会计处理 。应该说会计职业判断是原则导向会计体系的必然要求。

  三、新准则对会计职业判断的要求

  2006年我国 39项新会计 准则 的颁 布和实施 .标志着我国会计准则进一步国际趋 同。新企业会计准则 中有 20项具体准则和 国际会计 准则基本一致 ,没有较大差异 。对于此次会计体系大范围 的变革 .大多 者认 为我国新企业会计准则是 介于规则导 向型和原则导 向型之间的 ,类似于现在有些 学者 倡导的 目标 型会计体 系。

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