作业成本法的运用及应注意的问题

作业成本法的运用及应注意的问题

作业成本法又叫作业成本法或作业量基准成本计算（Activity-basedcosting，ABC法），是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。

　　作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。

　　作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。

　　作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的系统，增强企业的竞争力。

　　一、作业成本法的成本计算程序

　　（1）确认和计量耗用企业资源的成本。将能够直观地确定为某特定产品或服务的资源成本划为直接成本，直接计入该特定产品或服务成本，其余部分则列为作业成本。

　　（2）确认和计量耗用资源的作业。作业是指为提供服务或产品而耗用企业资源的相关生产经营管理活动。如订单处理、产品设计、员工培训、材料处理、机器调试、质量检查、包装、销售、一般管理等。

　　（3）计量作业成本。根据资源耗用方式的不同将间接资源成本分配给相关作业，计算出各项作业的成本，即作业成本。

　　（4）选择成本动因，即选择驱动成本发生的因素。一项作业的'成本动因往往不只一个，应选择与实耗资源相关程度较高且易于量化的成本动因作为分配作业成本、计算产品成本的依据，有如：人工小时、机器小时、机器准备次数、产品批数、收料次数、物料搬运量、订单份数、检验次数、流程改变次数等。

　　（5）汇集成本库。即将相同成本动因的有关作业成本合并汇入“同质成本库”，如动力与维护费用可归入一个成本库。

　　（6）作业成本分配。其计算公式为：

　　分摊成本=某作业成本（库）分配率×被某产品耗用成本动因数量

　　（7）计算产品成本。将分配某产品的各作业成本（库）分摊成本和直接成本（直接人工及直接材料）合并汇总，计算该产品的总成本，再将总成本与产品数量相比，计算该产品的单位成本。

　　二、作业成本法举例

　　某企业制造甲、乙两种产品，月初无在产品，月末产品全部完工。有关成本资料如下：

　　其他有关资料如下：

　　（1）第一车间机器调整准备费用2000元，产品质量检验费用1100元，电费2850元，机器设备维护费用1220元，设备折旧费1800元。第二车间机器调整准备费用2000元，产品质量检验费用1100元，电费1050元，机器设备维护费用2400元，设备折旧费1600元。

　　（2）销售部处理订单50份，其中甲产品38份，乙产品12份，共发生费用2000元。

　　（3）采购部门发生费用4080元。

　　（4）产品规划设计部门对产品进行改良，采用计算机辅助设计，甲产品耗用80机时，乙产品耗用120机时，共发生费用5000元。

　　（5）企业其他管理部门共发生管理费用包括厂房折旧等共计11280元。

　　根据上述资料，在作业成本法下甲、乙两种产品的成本计算过程如下：

　　（1）确认和计量耗用企业资源成本。直接人工和直接材料两项成本为直接成本，其他费用为作业成本。


　　（2）确认和计量耗用资源的作业。本例的主要作业有：调整准备、质量检验、设备维护、折旧、动力、处理订单、采购、产品设计、管理等9项。

　　（3）计量作业成本。各有关作业成本计量结果见下表。