创造性会计产生的外部因素分析
关键词 创造性会计 经济学 审计
众所周知，企业运用创造性会计的动机往往并不高尚，经常把创造性会计当作一种欺骗报表使用者的手段而加以使用。但是，大家在纷纷指责企业的不良道德的同时，是否应该反思一下: 谁为“创造性会计”提供了空间？谁为“创造性会计”的出现负责？本文正是出于这种考虑，对创造性会计产生的外部因素加以分析，以期能给抑制创造性会计提供一些有益的思维视觉。
1 从经济学角度分析
1.1 契约理论与创造性会计
契约理论中最具影响的理论之一是代理理论。在代理关系中，委托人、代理人以及会计人员或会计机构之间有着不同的利益倾向，他们之间存在利益冲突时，如果会计人员或会计机构认为修饰会计报表于己有利（如工资、待遇的提高，所持公司股票的升值等）时，其自利主义倾向使得他或他们考虑使用创造性会计；当代理人与委托人之间存在利益冲突时，出于自身利益的考虑，就有可能通过命令、暗示的方式，要求会计人员、会计机构修饰会计报表，而会计人员或会计机构直接受雇于代理人这一事实为创造性会计提供了可能。
另外，由于在现实中契约往往是不完全的：人们没有办法来写一份面面俱到的契约，或签订的契约并不能完全执行。不完全的契约给创造性会计提供了可能性。
1.2 信息不对称与创造性会计
信息不对称与创造性会计有着密切的关系。在企业中，投资者在进行投资前，并不清楚企业目前的财务状况及经营成果，也不清楚公司未来的发展前景，而企业管理当局清楚，这时，就会存在典型的逆向选择问题。其结果可能是企业管理当局出于自己私利考虑，对会计报表进行修饰，以牺牲投资者的利益来换取自己的利益；也可能是企业管理当局主动向投资者提供真实的会计报表，以实现双赢互利的目的。当然，会计报表的提供，能够降低信息的不对称性，从而缓解逆向选择的负面影响，并降低交易费用。但由于会计报表所反映的信息是企业管理当局所掌握的私人信息，并且会计报表的编制有许多可供选择的会计政策，再加上企业管理当局作为契约人所具有的内在特征，使得逆向选择不可避免。基于此，管理当局利用创造性会计手法对会计报表进行修饰是完全可能的`。
在道德风险问题方面，人们为避免这一问题的出现设计了各种激励机制，以使得企业管理当局按照对委托人，即投资者有利的方向来选择自己的行为。而这些激励机制离不开会计报表，例如将企业的净利润与经理人员的工资挂钩，这样可以促使经理人员努力提高公司的利润水平。但这些激励机制的设计和运行需要支付成本，尤其是监督的成本，如果投资者不愿意支付较高的监督成本，如果企业管理当局更多地考虑自己的利益，企业管理当局就有可能利用创造性会计手法，以获得更高的奖励，或是在做出有损于投资者利益的行动后，通过创造性会计手法加以掩盖。
1.3 内部人控制理论与创造性会计
内部人控制理论是在研究现代公司治理结构的缺陷时建立起来的一种理论。该理论由日本著名经济学家青木昌彦教授所创立。青木昌彦教授认为，内部人控制是从前的国有企业的经理或厂长在企业公司化的过程中获得相当一部分控制权的现象，这种现象是转轨过程中所固有的一种潜在的内生现象。
应该说，在我国经济转轨过程中，同样存在内部人控制问题。在经济转轨过程中，由于制度中的诸多漏洞和执行力度的不足，使得内部人利用自己的信息优势，获得了对企业会计的控制权。而企业的会计报表又是由内部人来编制的，内部人必然会在需要时采用创造性会计手法，从而使会计报表成为其滥用控制权的工具，。